财务内控机制论文(精选5篇)

  • 财务内控机制论文(精选5篇)已关闭评论
  • A+
所属分类:文学
摘要

财务控制权是企业控制权的核心内容。李心合(2001)认为,从企业所有权安排的性质看,无论是企业剩余索取权还是企业控制权,其核心内容都在财务方面,企业剩余的表现形式是财务受益,企业控制权的核心是财务控制权。同时,李心合也进一步提出财务控制权的定…

财务内控机制论文(精选5篇)

财务内控机制论文范文第1篇

关键词:财务控制权企业剩余最优安排

一、问题的提出与文献回顾

财务控制权是企业控制权的核心内容。李心合(2001)认为,从企业所有权安排的性质看,无论是企业剩余索取权还是企业控制权,其核心内容都在财务方面,企业剩余的表现形式是财务受益,企业控制权的核心是财务控制权。同时,李心合也进一步提出财务控制权的定义,他把财务控制初步定义为一种以企业所有权安排为基础的财务控制权和财务收益分享权的有效安排。正因为财务控制权是企业剩余索取权和企业控制权的核心,所以,对于财务控制权的分配也成了企业各利益相关者关心的焦点问题。特别是在两权分离的现代企业中,各利益相关者也希望通过财务控制权的有效安排,既能最大限度地激励企业经营者,同时又能保护企业所有者即股东的权益,防止出现“内部人控制”的现象。因此,怎样的财务控制权分配才是最优的安排这一问题成了理论界关注的一个重要问题。

对于最优财务控制权分布问题的探讨,现有的文献主要是从三个方面来研究的。一是从财务控制权与公司治理结构的角度来研究的。主要是讨论在两权分离下的现代企业中,如何通过财务控制权的分配实现企业各利益相关者的利益最大化,提出解决方案主要是财务控制权的相机安排。例如李心合(2003)提出在共同治理结构下的公司财务控制权的相机配置。张兆国等(2004)提出在利益相关者合作逻辑下,应建立起共同治理和相机治理相结合的企业财务治理机制。指出财务控制权的共同治理机制就是通过建立一套有效的制度安排,使各利益相关者都有平等机会分享企业财权,即通过分享企业财务收益权来实现其产权收益;通过分享企业财务控制权来互相制衡,以保护其权益免遭他人侵害,从而达到长期稳定合作的目的。

第二个角度是从内部人控制角度来探讨最优财务控制权的分配。这部分文献的主要观点是由于两权分离,出资者退出企业的日常经营管理,把经营管理权交给职业经理人员掌握,企业的经营管理人员由于占有企业信息上的优势,从而出现侵蚀股东权益来实现自己利益的现象。主要讨论的焦点是围绕着如何治理“内部人控制”现象。例如孙天法(2003)提出,通过重大事项信息披露、财务信息预报制度等方式来治理“内部人控制”现象。孙国峰(2004)提出对于内部人控制的重新设计,一个主要的原则就是如何保证信息的对称性。这部分文献主要是从信息机制设计的角度来提出最优财务控制权分配的结论的。

第三个角度是从委托关系出发来分析最优财务控制权的分配。张勇、吴传文(2005)提出,简单委托—模型分析得到的利润分享系数偏低。提高利润的分享系数不但会增加经理的工作努力而且能够抑制经理的机会主义行为。在契约生效后,所有者还可以用一些方法来提高经理的工作努力或者抑制经理的机会主义行为。这部分文献主要是从如何完善激励—约束机制角度出发,探讨最优财务控制权的分布问题。

在现有文献的基础上,本文的分析思路是:既然财务控制权是企业所有权安排,即企业剩余索取权和企业控制权的核心内容,那么我们就构建一个企业剩余产生的模型,在模型中引入财务控制权变量,通过对该模型的求解,得出企业最优财务控制权分布的表达式及其各影响因素。

二、模型的构建

我们采用柯布—道格拉斯函数的形式,假定企业剩余为:

0≤≤1

其中,K为资本所有者即股东所投入的生产要素;L为劳动者,本文特指企业的经营管理者所投入的经营管理能力。

由于在两权分离的条件下,经营管理者所掌握的企业经营管理权,特别是财务控制权,使得经理人员可能采取机会主义行为,侵蚀股东利益。相应的,经理人员所掌握的财务控制权也大,其所能够侵蚀到的股东利益也就越多。因此,对于经理人员掌握的财务控制权变量,本文用经理人员所获取的机会主义收入在企业剩余中的比例这一指标来衡量,我们假设经理人员获得的机会收入为G,则有:

其中,γ为经理人员所获取的机会主义收入在企业剩余中的比例,也就是经理所掌握的企业财务控制权的程度。

同时,由于经营管理者在企业的经营管理方面拥有的信息要优越于企业所有者即股东,使得股东并不能够观察到企业经理人员的机会主义收入,因此股东能够观察到的企业剩余要小于企业真正创造出的剩余。因此,我们得出股东能够观察到的企业剩余为:

在企业各要素所有者投入要素进行联合生产的条件下,股东所投入的资本的数量K是资本的预期报酬的函数,经理所投入的经营管理能力是其预期报酬的函数。

由于股东能够观察到的企业剩余是π,因此,股东的预期报酬为:

对于经理人员来说,其所投入的经营管理能力的大小也是其预期报酬的函数。经理的预期收入由两部分组成,一部分是经理的固定收入,另一部分是经理所分享的企业剩余,即除了股东所占有的企业剩余之外的剩余。由于经理人员在信息上占有的优势,所以经理人员观察到的企业剩余是,那么,经理人员所分享的企业剩余为:。因此,我们得到经理的预期收入为:

由此我们得到,股东的资本投入量K为:

并且从该式我们可以得出:

经理的经营管理能力投入量L为:

并且从该式我们可以得出:

因此,我们得到企业的剩余创造模型:

在这样的一个企业剩余创造模型中,我们关心的是怎样的财务控制权分配能够实现各要素投入者的预期收益的最大化,即各要素投入者的投入要素最大化,同时也实现企业剩余的最大化。因此,下面我们将对各要素投入者的最大化行为进行分析。

股东的利益最大化决策为实现其预期收入的最大化,即:

(1)

相应的,经理的利益最大化决策为:

(2)

同时解(1)和(2),我们得到最优财务控制权分配比例γ的表达式为:

(3)

三、对模型的讨论

通过上文对企业剩余模型的分析,我们得出最优财务控制权结论,即公式(3)。从公式(3)中我们可以得出,最优的财务控制权分配与,,,,等因素有关,即与股东占有企业剩余的比例,经理人员的劳动对企业剩余创造的影响程度,财务控制权对经理人员的预期收入,股东的资本投入对企业剩余创造的影响程度,财务控制权对股东的预期收入的影响程度等变量有关。因此,下面我们将讨论这些变量对于企业财务控制权的影响。

推论1:经理掌握的财务控制权比重与股东占有剩余的比例呈正相关。

对(3)式进行变形,我们可以得到(4)

根据(4)式,由于,所以越大,则也越大,即股东占有剩余的比例与财务控制权呈正相关。也就是说,在股东分享的企业剩余比例越高的情况下,只有让经理人员占有更多的财务控制权,才能最大限度的激励经理人员,实现企业剩余最大化。当然,从另外一个角度来解释该推论,我们也可以得出:在股东占有的企业剩余比例越大的情况下,经理人员通过占有财务控制权来侵蚀股东利益的机会主义行为的倾向也越大。

推论2:经理人员的劳动对于企业剩余创造的重要性越大,则经理占有的财务控制权比例也应该越大。

经理人员的劳动对于企业剩余创造的重要性,我们可以用来衡量。根据(4)式,我们可以得出:越大,则也越大。即经理人员的劳动对于企业剩余创造的重要性越大的企业中,经理所占有的财务控制权也越大。在现实经济生活中,我们可以观察到很多知识密集型的企业、高科技企业、管理复杂的大型企业集团等,由于在这些企业中,经理人员的劳动质量、劳动积极性等对企业剩余创造的影响很大,所以这类企业中的财务控制权由经理人员掌握的比例也较大。

推论3:股东投入的资本对于企业剩余创造的重要性越大,则经理掌握的财务控制权比例γ越小。

股东投入的资本对于企业剩余创造的重要性,我们可以用来衡量。根据(4)式,我们可以得出:越大,则就越小。即股东投入的资本对于企业剩余创造的重要性越大,则财务控制权由经理掌握的比例γ越小。同样,我们也可以在现实经济生活中观察到,在一些资本密集型的或者依靠专用设备进行生产的企业中,资本投入者往往控制了企业的主要财务权。也就是说,在股东投入的资本对于企业剩余创造的重要性较大的情况下,由股东掌握较大的财务控制权是最优的安排。

推论4:财务控制权对经理人员的激励程度越高,则经理掌握的财务控制权比例也应该越高。

财务控制权对经理人员的激励程度可以用来衡量,越大,表明财务控制权对经理人员的激励程度越高。根据(4)式,我们可以得出:越大,则就越大。也就是说,当掌握财务控制权能更好的激励经理人员的努力程度时,应该由经理人员掌握更多的财务权。

推论5:财务控制权对股东投入的影响程度越大时,经理掌握的财务控制权比例也应该越小。

财务控制权对股东投入的影响程度可以用来衡量,越大,表明经理人员掌握的财务控制权对与股东投入的资本量影响越大。根据(4)式,我们可以得出:越大,则就越小。表明当经理人员掌握的财务控制权对股东投入的影响较大,也就是说,股东可能由于经理人员掌握财权而减少对企业的投入时,为了使企业剩余最大化,应该减少经理人员掌握财务控制权的比重。

财务内控机制论文范文第2篇

关键词:内部控制;财务报告质量;上市公司

一、引言

在企业所有权和经营权分离的经营模式下,股东和债权人主要是通过企业的财务报告对企业的主要经营状况进行了解,并在此基础上做出一系列投资决策。另一方面,他们也通过利润表等财务报表对经理人的业绩进行评价。由此,财务报告的质量问题对投资者和债权人都显得异常重要,但是这并没有引起企业经营管理者的重视,一些职业经理人为了满足股东和债权人的期望和实现预算目标,反而利用财务报告的一些的局限,对企业的经营成果、财务状况和现金流量进行大肆操纵,制造了一起又一起令人触目惊心的财务舞弊事件,这严重损害了投资人的利益,甚至扰乱了社会主义的市场经济秩序。为此,我国政府五部委在2008年颁布并实施了《内部控制基本规范》,以求通过加强内部控制的方式,遏制财务作假的严重情况,通过提高内部控制的质量,从而提高财务报告的质量。本文正是在这一背景下,从内部控制和财务报告质量的关系入手,从理论上阐述加强内部控制对提高财务报告质量的重要作用,以期为我国企业加强内部控制建设提供理论支撑。

二、国内外研究现状

自从美国颁布SOX法案后,众多学者并把研究的视线转向了这部法案在促进财务报告质量提高方面的经济作用。这些学者从不同的角度对内部控制与财务报告质量之间的关系进行了研究,也得出了很多重要的研究成果。其中有代表性的是Beneish等(2006)、Chan(2007)、Doyle等(2007)和Ashbaug-Skaife(2007)等的研究成果,他们均不同程度的发现内部控制质量和财务报告质量之间存在着一定的正相关关系,及内部控制质量越高的企业,其提供的财务报告也就越真实,可信度也就越高,越不容易出现财务舞弊的现象。我国学者对财务报告质量和内部控制质量的关系研究起步较晚,但最近几年发展迅速,也出现了一些具有代表性的研究成果。方春生,王立彦等(2008)通过采用调查问卷的方法,研究发现内部控制制度的实施对提高财务报告质量是有促进作用的。黎明梅(2008)的研究也得出了类似的结论。

从上可以看出,尽管学术界对内部控制质量与财务报告质量的研究取得了一定的成果,但目前理论界对内部控制与财务报告质量的关系研究,以规范研究居多,并且对于财务报告质量和内部控制量的内涵也存在一定的分歧。本文试图在前人已有的研究基础之上,以期从新的角度对内部控制质量与财务报告质量关系研究做一些积极的探索。

1.有效的内部控制是财务报告质量的有力保障

(1)内部控制各构成要素对财务报告质量的影响

《企业内部控制基本规范》将内部控制的目标归纳为五个方面:(1)合理保证企业经营管理合法合规;(2)合理保证企业资产安全;(3)合理保证企业财务报告及相关信息真实完整;(4)提高经营效率和效果;(5)促进企业实现发展战略。其中,第(3)个目标就是为了合理保证财务报告的质量,由此可见,内部控制对财务报告质量是有重大影响的。具体来说,内部环境可以为企业提供高质量的财务报告质量提供一种氛围,因此内部环境是提高财务报告质量的基础;风险评估主要用以识别可能影响财务报告质量的风险,已采取有效的应对措施;控制活动则是为了确保财务报告的真实可靠而采取一系列的行动,以防止财务舞弊事件的出现;信息与沟通可以保证有关的财务报告资料在企业内部及时有效的沟通;内部监督则可以对整个内部控制情况进行有效的监控,及时纠正内部控制出现的漏洞,保障内部控制的持续有效运行。因此,内控五要素在保障财务报告质量方面发挥着重要作用。

(2)内部控制对财务报告质量的影响

维纳1948年提出的控制论认为控制最为本质的特点是对信息进行控制。内部控制系统通过对财务信息的加工和处理,通过对财务信息产出过程的控制来保证财务信息的真实可靠。从本质上讲,财务报告也是一种特殊的产品――信息产品,它也必须经历过一系列的处理,才能形成最终对人们有用的信息。所以在整个的处理过程中,能否保持有效的监督,是保证财务报告质量的关键环节,而内部控制则在这一关键环发挥着重要作用。由此,内部控制是否有效直接关系到财务报告质量的高低。此外,内部控制系统可以从2个方面同时影响财务报告质量的高低,不但可以直接影响还可以通过间接的方式影响财务报告的可靠性,具体如下图所示:

从上图可以看出,财务报告的可靠性不但会受企业内部控制系统的子系统会计和核算系统的影响,同时还受生产流程和业务活动的影响,而内部控制系统又对生产流程和业务活动具有重大影响,所以,归根结底财务报告的质量受到内部控制系统的影响。因此,企业可以通过加强内部控制系统来提高财务报告质量。

2.财务报告质量对完善内部控制具有反作用

(1)财务报告质量在内部控制中的作用

运行机制是财务报对内部控制产生影响的主要机理,因此在论述本部分内容之前,需要简单了解一些运行机制的过程。如下图所示,整个运行机制由传递路线、控制环境、控制目标、控制对象、受控客体和控制主体组成,这六大因素融为一体,不可分割,共同构成了完整的内部控制运行机制,具体的运行机理如图2所示:

信息论认为,财务报告可以反映企业在某一时点的财务状况和某一期间的经营成果,是所有权和经营权分离的情况下,连接所有者和经营者的重要枢纽,并且在内部控制的运行中发挥着重要作用。因此,财务信息是企业管理信息的重组成部分,是管理者做出各种决策和实施控制活动的基础。财务报告信息通过在企业内外部的传递,一方面可以使所有者了解经营者的履职情况,从而加强对经营者行为的监督,尽量降低“道德风险”和“逆向选择”,从而降低成本。另一方面,也可以作为经营者向所有者展示其经营业绩的方式,从而实现所有者和经营者充分的双向沟通。同时财务报告作为所有者评价和监督经营者的重要信息来源,可以让所有者及时发现内部控制中存在的缺陷和不足,从而完善内部控制系统。由此,内部控制发挥作用的基础是财务报告的有效传递,财务报告的质量对反映和提高内部控制的质量均有重要影响。

(2)完善内部控制是保证财务报告质量的内在要求

现代企业制度都实行多有权和经营权分离。企业的所有者不再亲自经营企业而是聘请职业经理人负责企业的日常经营管理活动,由此,导致职业经理人对企业掌握更多的信息,而所有者则只能通过财务报告等外部信息对企业的经营情况进行监督和了解。但是,由于所有者和经营者在目标上存在冲突,因此职业经理人可能为了自己的利益,向企业所有者提供虚假的财务及其他外部信息,以逃避所有者的监督。为了防止职业经理人提供虚假的财务报告,所有者只能通过加强内部和外部的监督,来促使职业经理人报告真实的经营成果和财务状况。一方面,通过在内部设立内部控制制度和设立内部审计部门加强对财务报告形成过程的审计。另一方面,股东大会通过聘请外部独立的会计师事务所对财务报表的真实性进行独立审计,并发表独立审计意见,以确定内部控制制度设计是否合理,运行是否是否有效,从而促使职业经理人加强内部控制制度。由此可见,建立完善的内部控制制度是财务报告质量的重要保证,同时也是保证财务报告质量的内在要求。

三、本文结论与展望

1.本文结论

本文以内部控制和财务报告质量的关系为研究对象,从理论上阐述了内部控制质量和财务报告质量之间的相互作用关系,得出了:有效的内部控制是财务报告质量的有力保障,财务报告质量对完善内部控制具有反作用的结论。二者相互支持,相辅相成,贯穿于企业经营活动的全过程,一起为实现企业的经营目标服务。

2.本文展望

虽然本文在内部控制与财务报告质量之间的关系研究取得了一定的研究结论,但由于笔者自身的学识和阅历所限,使这一研究的深度不够,广度也有待扩宽,还存在许多需要进一步研究和探讨的问题:(1)导致我国上市公司内部控制总体水平偏低的生深层次原因是什么?(2)是否可以从成本效益入手对内部控制的科学性和合理性进行评价,以为管理层更好进行内部控制决策提供依据?(3)如何构建更为科学合理,更完善的财务报告质量评价体系,并将之量化用于实证研究?

参考文献:

[1]中华人民共和国财政部、证监会、审计署、银监会、保监会.内部控制规范――基本规范[S],2008.

[2]王逊,刘丹.内控鉴证报告的披露与内控质量的关系研究[J].会计之友,2010(11):102-105.

[3]杨有红,陈凌云.2007年沪市公司内部控制自我评价研究――数据分析与政策建议[J].会计研究,2009(6):58-64.

[4]林斌,饶静.上市公司为什么自愿披露内部控制鉴证报告――基于信号传递理论的实证研究[J].会计研究,2009(2):45-52.

[5]孙光国,莫冬燕.内部控制与财务报告可靠性之相关性:基于配对案例的比较分析[J].会计师,2012(2):3-5.

[6]孙光国,莫冬燕,杨金凤.基于共同理论视角下内部控制与财务报告可靠性之关系研究[J].财政监督,2012(4):9-12.

[7]齐保垒,田高良,李留闯上市公司内部控制缺陷与财务报告信息质量[J].管理科学,2010,23(4):38-47.

财务内控机制论文范文第3篇

P键词:地方政府性债务;风险评价;内部控制

一、 引言

2011年,全国地方政府性债务专项审计显示:截至2010年底,全国地方政府性债务余额共计107 174.91亿元,占当年GDP的1/4,超过当年全国财政总收入 。2014年,为积极控制和化解地方政府性债务风险,国务院出台《关于加强地方政府性债务管理的意见》,要求测算债务相关指标,评估地区债务风险状况,对债务高风险地区进行预警。党的十八届三中全会和中央经济工作会议提出,应“建立规范合理的中央和地方政府债务管理及风险预警机制”、“着力防控债务风险”。

相关法规及政策的出台已凸显出当前建立我国地方政府性债务风险评价机制的紧迫性,但由于相关数据及信息披露有限,我国地方政府性债务的风险量化和预警研究尚未得到深入开展,目前针对地方政府性债务风险评价问题的研究主要有:裴育、欧阳华生(2007)从理论高度阐述了我国地方政府性债务风险预警机制的目标及其构建;许争、戚新(2013)、倪筱楠等(2014)、朱文蔚、陈勇(2015)则依照债务资金流向,从借、用、还三个环节依次选取风险衡量指标,构建地方政府性债务的风险评价机制 ;缪小林、伏润民(2012)按照地方政府性债务的内部结构风险和外部负担风险分类,讨论了风险指标的选取,并利用HP滤波分析判断了债务风险的长期波动趋势 ;陈梦秋、宋良荣(2013)尝试为地方财政编制资产负债表,并据此从静态、动态两个维度选取风险评价指标,构建债务风险评价指标体系 ;郭宇、庄亚明(2014)基于系统工程论,通过社会经济、举债程度和偿债能力三个子系统构建了风险系统的多层次预警指标体系和机制。

虽然国内学者从不同角度尝试探讨了我国地方政府性债务的风险测算和评价方法,但仍存在一些问题:首先,缺乏必要的理论基础及依据。多数研究对指标的选取设置没有进行充分论证,注重实践应用而忽视了理论研究,理论基础的薄弱导致债务风险评价体系的科学性受到影响;其次,所建立的风险评价指标体系相对狭隘。多数指标体系不能全面反映与债务风险相关的各项因素,偏重个人主观经验,缺乏对我国地方政府性债务发展历程和特有背景的客观考量。因此,找到一种科学合理的理论作为基础及依据,结合我国特有的地方政府性债务特征与制度背景,构建一套客观全面的风险评价机制成为亟需,也是本文的主要研究目的。

二、 地方政府性债务的风险特征及内部控制的适用性

当前,我国地方政府性债务主要存在以下特征:

首先,主体多元,管理权责不清。在目前的地方政府性债务体系中,举债主体包括融资平台公司、地方政府部门及机构、经费补助事业单位等,债务监管主体包括财政、审计、贷款银行等部门。但在诸多的参与主体中,作为主要监管部门的地方财政只能掌控部分债务,绝大多数存在于融资平台公司和其他政府部门的债务由各单位独自管理,其来源渠道复杂,投资方向多样,财政部门难以对该部分债务实施统一有效的直接监管。这种复杂多元的系统使债务的借、用、还被隔绝于不同主体而难以明确权责,在面临债务风险时不能及时采取控制措施,增加了债务风险向财政风险甚至金融风险转化的可能性。

其次,“重借轻还”,风险意识淡薄。由于债务偿还期限通常大于领导干部换届周期,上界地方政府举借的债务常常由下届地方政府承担偿还,而当本级政府面临债务偿还危机时,最终会由上级政府“买单”,这种举借权力与偿还责任上的时空分离,导致地方政府管理人员的风险意识相对淡薄,极易出现过度举债行为。此外,我国的政治文化背景和不尽完善的干部考核机制使得部分地方政府在举借债务时,考虑的不是长远发展战略和财政承债能力,而是短期经济效益及“形象工程”。淡薄的风险意识和“重借轻还”的管理态度无疑加重了地方债务负担及债务风险爆发的可能性。

最后,机制缺失,监管乏力。监管机制的缺失,首先表现在债务的计量管理基础薄弱。目前,全国地方政府性债务尚未形成统一的统计系统和信息反馈路径,信息分散、统计不准确、反馈不及时都增加了债务管理的难度,降低了债务管理的精度,使得大量透明度差的隐性债务游离于地方财政和人大的监管之外。其次在于缺少统一的风险控制机制。我国至今尚未建立起统一的债务风险评价和预警机制,难以对整个债务系统实施全面的风险预警和控制,这是债务监管面临的突出问题。

内部控制理论自18世纪产业革命后,伴随企业实践发展至今,内部控制的具体目标也由最早的保障财物安全和信息真实,扩展至经营效率以及战略正确性,以风险管理为起点的内部控制,逐步成为现代公司治理中的重要组成部分。针对前述我国地方政府性债务存在的管理权责不清、风险意识淡薄、风险控制机制缺失等特征及问题,内部控制恰好是一种在多环节系统中分配权责、实施监督的有效管理机制,有利于克服债务管理中的权责不清;同时,作为风险管理中的重要机制,内部控制能够有效增强地方政府的风险意识,促使其着眼于长期发展,立足战略层面对债务进行科学规划和管理 ;风险控制方面,内部控制是一种主动的风险应对机制,可以融入到日常管理中,在事前、事中、事后对组织实施连环不间断的动态管理过程,可以有效弥补风险控制机制缺失问题。

此外,内部控制在行政管理及国家治理中的实践应用也较为普遍。诸多学者认为内部控制能够保证政府有效履行公共受托责任,对于提升单位管理和国家治理水平都具有重要意义 。也有学者进一步探讨了内部控制在地方政府性债务管理中的应用逻辑、作用机理和面临困境 ,并尝试将内部控制理论与地方政府性债务风险防范问题相结合,探讨基于内部控制的债务风险防范方法 ,但内部控制在地方政府性债务风险管理中的实践应用尚未有学者展开进一步的讨论。

三、 地方政府性债务风险评价机制的构建

1. 风险指标的选取设定。COSO在《内部控制整体框架》中指出,内部控制系统由相互关联的五项要素组成,分别是控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督,它们相互联系,又分别适用于特定目标类别,共同构成能够对环境变化连续反应的一个整体。本文基于该五项要素构建了债务风险评价的基本框架,结合我国地方政府性债务有限可得的数据资料,共设置了16项风险评价指标,构建风险评价指标体系,如表1所示。

(1)控制环境。结合COSO内控整体框架,本文将控制环境设定为债务运行的经济基础和财政基础,从经济和财政两大视角出发,为控制环境选取了七项评价指标。经济基础方面,参考黄运(2002);肖红叶等(2007);郭玉清等(2015)的研究成果,选取地方“GDP增长率”和“人均GDP”衡量经济发展水平,用“第三产业增加值GDP占比”和“商品出口额GDP占比”反映经济发展结构。财政基础方面,选取“地方财政收入”和“财政收入支出比”衡量地方政府财力及其流动性,用“财政支出贡献率”(财政支出/GDP)反映地区经济对财政支出的依赖度,以反应经济发展的可持续性。

(2)风险评估。风险评估要素旨在识别和分析系统活动中与实现组织目标相关的风险,以合理确定风险对策。参考黄燕芬、邬拉(2011);缪小林、伏润民(2012)等人对我国地方政府性债务所面临风险的分析及研究,本文将风险评估要素分为规模风险、结构风险和运行风险三类,分别设置风险评价指标,以求全面识别和评估风险。

规模风险即债务总量超过地区经济承载能力,导致债务无法按期偿还所带来的风险,本文从当前规模和发展速度两个角度评估,使用“债务率”(年末债务余额/当年综合财力)和“负债率”(年末债务余额/GDP)两项国际通用指标衡量债务的相对规模,用“债务增速与GDP增速比”衡量债务相对发展速度。结构风险指标参考缪小林、伏润民(2012)的研究成果,选取“担保债务风险”(年末担保债务余额/财政收入)、“逾期债务率”(年末逾期债务额/年末债务余额)两项指标组成对结构风险的评估,其中,“担保债务风险”反映地方政府的或有债务风险,“逾期债务率”反映地方政府当前积累的信用违约风险状况。运行风险选取“债务依存度”(当年新增债务额/财政支出)衡量,反映财政支出对务资金的依赖性。

(3)控制活动。本文参考2014年《国务院关于加强地方政府性债务管理的意见》以及财政部相关规定,对各地区的政府性债务相关管理制度和风险控制措施进行评估,我们选用各地区在2013年政府性债务审计公告中披露的地区债务管理制度数量作为对该要素的评估,设置“债务管理制度”指标,制度数量和涉及内容越全面,债务风险发生的可能性越小。

(4)信息与沟通。在地方政府性债务的风险评价体系中,地方政府应及时收集与传递有关债务规模、来源、当前使用情况、偿还情况、政府承债能力、可能面临风险等的信息。本文借鉴上海财经大学公共经济与管理学院研究团队依据各地信息公开申请、网络、出版物等渠道,搜集相关信息制定的“财政透明度指数”来衡量地方政府性债务信息与沟通指标,完善的信息披露可以形成有效的外部约束机制,降低债务风险。

(5)监督。本文将监督要素设定为以控制债务风险为目的,对债务资金运行有效性进行的监督评价活动。本文从审计视角出发,评估地方政府性债务的监督要素,并借鉴朱荣(2014) 的研究方法,用各地政府性债务审计公告中披露的审计查处违规金额数量衡量“审计执行力度”,查处金额越大,表明审计执行力度越大,监督作用越强。

2. 风险评价指标体系的建立。由于表1所列指标的量纲和数量级存在差异,考虑我国相关数据获取困难,样本量有限等因素,本文选取均值法对指标进行无量纲化处理,并对负向指标取倒数,得到各指标最终的评价值,将其调整到方向一致可加总的状态,使得债务风险越大,最终评分越大。

对于指标权重的确认,本文采用专家评判法和熵值法分别为主因子和次因子赋权。通过向业内专家发放调查问卷的方式,获得主因子指标的重要性判断矩阵,通过一致性检验后,确定主因子权重。本文手工整理了2013年全国地方政府性债务专项审计结果,即30个省(自治区、直辖市)和3个计划单列市的债务审计公告及其相应年份的统计年鉴,剔除数据缺失的样本,最后得到了27个地区2012年末次因子指标的相关数据,考虑样本数量能够满足客观赋权法的计算要求,因此采用熵值法计算次因子指标权重。最终得到风险评价指标体系的权重分布,如表1各指标后括号内数值所示。基于地区i第j项指标的评分和权重分布,测算其政府性债务的总体风险:

由此得到相关地区的政府性债务风险评分,分值越大,地方政府性债务风险越大。同时,根据本文所构建的风险评价机制得到债务风险最终评分,可以追溯定位关键风险点,找到“五要素”中具体薄弱环节所在,为后续风险管理和相关措施改善提供有效参考和指引。

四、 结论

本文以内部控制理论为基础及依据,结合我国地方政府性债务的风险特征及制度背景,探讨了内部控制理论在地方政府性债务风险管理中的适用性。内部控制的风险管理本质为其在地方政府性债务风险评价中的应用奠定了较合理的理论逻辑和实践基础;同时,内部控制理论的应用也有利于解决当前债务风险评价模型普遍缺乏理论依据的问题。本文从控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督等多维度出发,构建了涵盖经济基础、财政基础、规模风险、结构风险、运行风险等方面的地方政府性债务风险评价机制,为我国地方政府性债务的风险评价与预警、控制及管理提供有益的借鉴及参考。

参考文献:

[1] 审计署.第35号公告《全国地方政府性债务审计结果》,2011.

[2] 裴育,欧阳华生.我国地方政府债务风险预警理论分析[J].中国软科学,2007,(3):110-119.

[3] 许争,戚新.地方政府性债务风险预警研究――基于东北地区某市的经验数据[J].科学决策,2013,(8):30-47.

[4] 倪筱楠,王莉,袁若愚.基于模糊综合判断法的地方政府债务风险评价[J].企业经济,2014,(5):156-159.

[5] 朱文蔚,陈勇.我国地方政府性债务风险评估及预警研究[J].亚太经济,2015,(1):31-36.

[6] 缪小林,伏润民.我国地方政府性债务风险生成与测度研究――基于西部某省的经验数据[J].财贸经济,2012,(1):17-24.

[7] 陈梦秋,宋良荣.基于资产负债表的地方政府负债融资信用评级指标体系研究[J].金融经济,2013,(6):21-23.

[8] 郭宇,庄亚明.地方政府性债务风险预警系统的构建[J].统计与决策,2014,(4):151-154.

[9] 小林,伏润民,地方政府债务风险的内涵与生成:一个文献综述及权责时空分离下的思考[J],经济学家,2013,(8):90-101.

[10] 孙芳城,李松涛.浅议内部控制视角下的地方政府债务管理[J].商业会计,2010,(16):61-62.

[11] 张少春.抓实抓好内控规范实施工作努力打造行政事业单位管理“升级版”[J].中国财政,2013,(16):8-10.

[12] 杨兴龙,何国亮,内部控制服务地方政府性债务治理的逻辑和机理[J].中央财经大学学报,2014,(10):63-69.

[13] 药清,董玲.基于内部控制视角的地方政府债务风险研究[J].财会通讯,2014,(3):106-108.

基金项目:国家社会科学基金重点项目“基于风险防范的地方政府性债务审计研究”(项目号:14AGL008)。

财务内控机制论文范文第4篇

关键词:中小企业;财务稽核;内部控制

1 财务稽核的含义

放眼世界范围,无论理论界还是实务界,关于“稽核”二字的分析与论述,大多出现在我国的文献资料中。主要含义为“财务稽核是指由财务部门内部主体实施的监督活动”,与置身于企业财务系统之外的内部审计相比,财务稽核在作为企业有着其特殊的优势。中小企业财务控制是内部控制的一个重要方面,财务稽核是财务控制的一个重要环节。这就是财务稽核工作的着力点,财务稽核核心是强化财务自律机制,属于财务部门的内部行为,目标在于确保财务工作合法合规,经得起内外部监督检查。

财务稽核职能的定位主要在以下几个方面:第一,在企业外部监督不断强化,财政、审计、税务、价格等各类检查日趋频繁的现实条件下,公司内部最直接、最紧密、最有效的自我监督、自我诊断、自我规范的手段就是财务稽核,稽核工作是构筑公司内部管理控制的第一道防线;第二,财务稽核是会计核算和财务管理过程的一个不可缺少的工作环节,开展财务稽核是公司系统财务部门的自身行为,是保证财务安全的内在需求;第三,稽核工作首要的任务是要对财务工作负责,要站在财务人员自身立场上,来规避财务风险,确保财务工作经得起外部检查。

2 目前中小企业财务稽核存在的问题

2.1 稽核整改环节薄弱

在稽核工作的实施过后都会形成相应的稽核结论并产生书面的稽核报告,但对稽核工作而言更重要的是对这些问题的处理和改进。目前中小企业对财务稽核结果的考核环节比较薄弱,稽核结果和整改措施的实施尚没有和被稽核单位的业绩直接挂钩。

2.2 复合型稽核人员不足

基于中小企业财务管理的专业性较强,对稽核人员提出了更高的要求。人员力量较弱,缺乏对基层运营成本管理的指导和控制。企业财务管理知识在不断更新,公司的管理方式也在不断创新,对现有的财务管理具有深远的影响,高素质、复合型的稽核人员比较缺乏。

2.3 稽核方法单一

目前在各单位财务稽核的实践中,现场稽核,调阅有关账簿、报表、凭证的方法占据着财务稽核方式方法的主导地位,非现场稽核等其他的稽核方法采用的情况都很少,多样化的方法手段还有待进一步推广。

2.4 独立性不够强

财务稽核最薄弱的方面就是独立性不够强,这恰恰是外部监督的最大优势。无论是政府部门,还是社会审计,由于其独立性较强,看问题的角度不同,可能会发现财务部门人员自身不注意、不重视甚至是明知故犯的财务问题。对于这些问题的检查结果或处理决定,稽核岗位要全面了解、总体把握,并充分利用这些外部监督检查资源,实事求是,督促整改,落实到位;深入剖析,举一反三;既要治标、更要治本,完善财务自律机制,确保财务安全。在此基础上,财务稽核工作要在拓展财务管理功能、提高财务工作效率、提升财务工作质量等方面进行探索。

3 加强中小企业财务稽核流程的建议

3.1 程序控制

程序控制也称标准化控制。它是对重复出现的操作,按企业经营管理的要求,规定其处理的标准化程序作为其行动的准则。财务稽核流程作为保障企业收入的关键流程,涉及多部门、多层级人员的操作,有必要实行程序控制,在企业内部对流程给予明确的定义,对流程涉及部门的职责给予准确的界定,将各部门各项业务处理过程,用文字说明的方式或用流程图的方式表示出来,以形成制度,颁发执行。

3.2 组织规划控制

组织规划控制是指对企业组织机构设置、职务分工的合理性和有效性进行的控制。组织机构设置所要解决的问题是把组织所要达到的目标进行分类或分解,以达到各部门各负其责、互相协调、互相制约和监督,从而有效地达成目标。在对财务稽核流程进行分析与设计时,首先考量财务稽核流程所涉及的各部门机构设置、职务分工是否合理,不相容职务是否分离。企业内部不相容职务主要有:授权批准职务,业务经办职务,财产保管职务,会计记录职务和审核监督职务。这五种职务间应实行如下分离:(1)授权批准职务与业务执行职务相分离,(2)业务经办职务与审核监督职务相分离,(3)业务经办职务与会计记录职务相分离,(4)财产保管职务与会计记录职务相分离,(5)业务经办职务与财产保管职务相分离。

3.3 授权批准控制

授权批准控制是指各级工作人员,必须经过授权和批准,才能对有关的经济业务进行处理,未经授权和批准,这些人员就不允许接触这些业务,这一控制方式可以使每一个过程、环节责任、权利明确,使某些事件在发生时就得到了控制。财务稽核流程作为涉及企业收入与资金管理的关键流程,必须考量流程是否对各级管理人员的职责范围和业务处理权限进行了明确的规定,是否明确了各级管理人员所承担的责任,使他们对自己的业务处理行为负责。

3.4 业务记录控制

业务记录控制是指在对经济业务进行一记录时,必须采取一系列措施和方法,以保证记录的真实、及时和正确。财务稽核流程涉及大量对收入数据填报、稽核、汇总等操作,必须考量在流程中是否有健全的业务记录控制。

3.5 财产安全控制

财产安全控制制度,是为了确保企业财产物资安全完整,所采用的各种方法和措施。财务稽核流程涉及有价通信卡、手机等贵重、易变现营运物资的管理与销售工作,因此必须考量流程中的财产安全控制制度。在财务稽核流程中,为了达到保护资产安全的目的,可以通过以下方式:(1)限制接近。是指严格限制无关人员对实物资产的直接接触,只有经过授权批准的人员才能接触资产。限制接近的对象包括现金、有价卡、手机等其他易变现资产。(2)记录保护。应对财务稽核流程中涉及的各种文件资料(尤其是申领单、出库单、入库单等资料)妥善保管,避免记录受损、被盗、被毁的可能性。对某些重要资料应留有后备记录,以便在遭受意外损失或毁坏时重新恢复,这在当前计算机条件下尤为重要。

3.6 人员素质控制

人员素质控制是采用一定的方法和手段,保证企业各级人员具有与他们所负责的工作相适应的素质,从而保证业务工作的质量。财务稽核流程的顺利执行有赖于流程涉及工作人员的素质,在对财务稽核流程进行评价时,必须考量流程中是否对人员素质给予了充分的重视。

结语:我国中小企业内部控制中,财务稽核问题一直都没有给予高度的重视,没有充分发挥财务稽核应有的作用,这对于中小企业的资金管理、成本控制、资产价值形成,造成了不良的影响。只有提高中小企业财务稽核水平,加强财务自律机制建设,实现从事后审计监督向事中过程控制的转变,努力防范财务风险。

参考文献

[1]倪筱楠.企业财务系统论[j].天津财经大学,2008.

财务内控机制论文范文第5篇

论文摘要:企业集团是以产权关系为纽带,由众多企业法人共同组成的联合体。企业集团母子公司财务控制系统是企业集团核心管理内容之一。笔者通过自身的工作经验并结合理论研究认为:企业集团母子公司财务控制系统是由财务人员控制系统、财务制度控制系统、财务目标控制系统和财务信息控制系统等构建的有机整体,企业集团管理当局应提供良好的人文环境和机制环境,保证其高效、及时、完整、良好地运行,保持企业集团的可持续发展,才能实现企业集团价值最大化。 论文关键词:企业集团;财务人员控制;财务制度控制;财务目标控制;财务信息控制 企业集团是以产权关系为纽带,由众多企业法人共同组成的联合体。企业集团母子公司财务控制系统,是基于母子公司间的产权和资本纽带关系,为实现企业集团整体利益的最大化,以母公司对子公司财务活动的约束、检查或纠偏为手段而形成的若干要素的有机结合,它是企业集团公司财务控制系统的核心,也是在出资者所有权及企业法人财产权基础上产生的。从机制角度分析,财务控制系统的目标是企业财务价值最大化,而不仅仅是传统上控制一个企业的财务活动的合规性和有效性。本文试就企业集团母子公司财务控制系统构建作一探讨。 笔者认为企业集团母子公司财务控制系统是由财务人员控制系统、财务制度控制系统、财务目标控制系统和财务信息控制系统等构建成的有机整体。 一、财务人员控制系统 提高企业集团母子公司控制效率的有效途径是通过对子公司财务人员的控制,加强财务监控,母公司对子公司财务人员的控制通常可采取四种方式: (一)委派制 (二)指导制 子公司的财务负责人由子公司总经理提名,由子公司董事会聘任或解聘。母公司只能通过子公司股东会、董事会影响子公司财务负责人的产生。同时,母公司财务部门只能对子公司财务部门进行业务上的指导,无权对子公司财务部门命令。此方式的弊端在于容易形成“内部人控制”。 (三)监督制 子公司在决定自身财务部门的设置上有很大的自主权,母公司基本上不干预。但母公司向子公司派出财务总监或财务监事,负责监督子公司的财务活动。 (四)集中制 在企业集团中,各子公司财务主管由母公司选派,向母公司负责;财务部门相对独立于各子公司,其人员的人事关系、工资关系、福利待遇等均体现在母公司。以某企业集团(厦门国贸)为例,其财务人员集中办公,不下放到各子公司。财务部门不是按不同的子公司来设置科室,而是按财务职责的合理分工来设置,分为结算科、会计科和财务科。这种设置方法使母子公司财务有机地融合为一体,使母公司能及时掌握企业集团整体的财务状况。 上述四种方式具有共同点,即母公司都必须向子公司委派财务负责人,我们称之为财务总监制度。财务总监有两种职权:享有对子公司财务计划制订的参与权,财务计划执行的监督权;对重大财务事项,财务总监与总经理或董事长共享签字权,并承担保证财务信息真实可靠等责任。 二、财务制度控制系统 以财务权力和责任为核心的内部财务制度是企业集团公司开展财务活动的行为准则,建立统一财务会计制度,也是企业集团公司实行科学财务管理的前提条件。 为了分析各子公司的经营情况,比较其经营成果,从而保证企业集团整体的有序运行,母公司还应根据子公司的实际情况和经营特点,制定统一的、操作性强的财务会计制度,规范子公司重要财务决策的审批程序和账务处理程序,提高各子公司财务报表的可靠性与可比性。在此基础上,有条件的企业集团可以通过建立大型计算机网络系统,将下属子公司的财务信息