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会计与审计范文第1篇
一、 审计委员会与内部审计之相互关系
审计委员会在公司的组织结构中隶属于董事会，是董事会下属的一个专门委员会，一般由3-5名独立董事组成。其建立的初衷是基于众多的公司财务舞弊与审计失败案而在董事会中寻求建立一支独立的财务治理力量以强化注册师的独立性，从而提高公司财务报告信息的真实性和可靠性。随着环境的改变以及审计委员会实务的发展，审计委员会的活动与功能从关注注册会计师的独立性拓展到对公司整体财务呈报体系（包括财务、会计、内部审计等）的全面治理，并涉及公司经营风险、管理当局对法规的遵循情况、道德、利益冲突问题及对违法舞弊行为的调查等多个方面。Louis Braiotta（1999）在《审计委员会手册》（第3版）中将审计委员会的基本功能界定为规划、监督、报告三个方面。其中的一项重要便是对内部审计进行监督。
依国际内部审计师协会（IIA）之见，内部审计是指一个组织内部建立的一种独立的评价活动，并作为该组织的活动进行审查和评价的一种服务，其目的是协助该组织的管理人员有效地履行他们的职责。为此，内部审计应向他们提供与所审查活动有关的、评价、建议、忠告和资料。这里所指的组织的管理人员，包括管理当局和董事会成员（国际内部审计师协会，中译本，1998）。据此，西方许多企业在内部审计部门的机构设置上都采取了一种双向负责、双轨报告、保持双重关系的组织形式（陈汉文，1997）。即内部审计部门同时向管理当局和董事会负责和报告。在行政上，往往由高级副总裁兼首席财务执行官（CFO）领导，根据企业经营管理的需要，决定内部审计工作的内容，并向CFO做行政上的汇报；并与其他职能部门保持独立，在组织地位上与其他职能部门处于同等的位置；与此同时，内部审计部门还必须接受审计委员会的职能监督，通过审计委员会从而不受限制地接触董事会。可见，审计委员会为董事会的控制与监督职能服务，而内部审计为经营管理提供服务；同时，两者具有共同的目标，即对内部控制与财务呈报系统进行独立评价，以确保内部控制的有效运行及财务呈报的可靠性。不过，从公司整体组织架构而言，审计委员会的地位要高于内部审计部门，并形成对其的一种监督关系。
二、 审计委员会监督内部审计之缘由
1.提升内部审计在公司组织架构中的地位，加强内部审计人员的独立性。
独立性是保证内部审计人员客观、公正、或免除偏见地从事审计活动的先决条件，是内部审计工作的基础（陈汉文，1994）。这里的所谓“独立”，是指内部审计人员应与其所审查的活动保持应有的独立，为其能够自由和客观地完成委派的审计任务，取得期望的工作成果提供足够的保证（周灿龄、张勇 ，1995）。在公司的组织结构中，内部审计部门属于公司行政系统的一部分，在日常的活动中要服从于公司管理当局的指挥。虽然这有助于结合公司经营管理的需要进行审计，但是同时也形成了评价者（内部审计）与被评价者（管理当局及其所实施的内部控制与财务呈报）角色混同的矛盾现象，不利于内部审计功能的有效发挥（陈汉文、李若山，1993）。因此，董事会属下的审计委员会在职能上对内部审计进行监督，通过对内部审计的组织章程、预算与人事、工作计划、审计结果等进行复核，以此提高内部审计部门的独立性，使其工作范围不受管理当局的限制，并确保其审计结果受到足够的重视，进而提高内部审计的效率。
2.帮助审计委员会全面履行其财务治理的职责。
Thomas和Nigel在英国公司治理问题时指出，审计委员会的董事如未收到足够的信息，那么就如同董事会的其他董事一样，难以发挥其应有的功能（Thomas. S Nigel .K ，1992）。审计委员会一般由3-5名成员组成，其中并不是每个成员都具备财务方面的专业知识和技能，且无法经常性地参与会计和审计的业务，也不可能亲自执行对公司内部控制系统的检查和评价。随着审计委员会职责的扩展，为了有效地履行其全面监管的职能，就必须通过对内部审计的监督行动而与之保持信息的沟通与互动。内部审计人员不仅具有相应的专业技能，了解公司的内部控制，并且由于其相对独立的组织地位，可以对公司的内部控制活动做出客观的评价。因此，审计委员会可以充分利用内部审计的资源优势，更好地履行职责。
三、 审计委员会对内部审计的监督
1.复核并核准内部审计章程
IIA的内部审计实务标准要求，每一个内部审计部门应将其宗旨、权力和职责以书面文件（章程）的形式加以确定。该章程确定了内部审计部门在组织中的地位，授权在审计工作时可以检查的有关记录、人员和财产，并规定了内部审计工作的范围（国际内部审计师协会，中译本，1998）。章程为内部审计提供了功能性和组织性的架构，以向管理当局及审计委员会提供服务。为取得管理当局和董事会的支持，章程除了应经高级管理层批准以外，审计委员会还应代表董事会对章程进行复核及核准。审计委员会在复核章程时，应特别注意内部审计部门在公司架构内的组织地位。组织地位的设计应确保能对管理当局的活动实施有效的独立评价；同时，在组织架构上还应注意其全面性，避免内部审计部门专注于传统内部控制系统适当性的评估，而忽略了公司成长与复杂性所形成的控制问题。在内部审计部门与管理当局的关系上，还应特别关注管理当局是否在组织上给予内部审计部门以足够的支持，是否存在管理当局强加的范围限制以及是否具备定期沟通的机制。
2.复核审计计划及嗣后计划活动的变动
审计委员会应对内部审计部门年度审计计划的范围进行复核，了解内部审计主管及管理当局对此项计划的适当性及公司内部风险程度的评价和估计。审计委员会通过对年度审计计划的复核，可以有效地对总体审计资源予以适当分配，使之与外部审计的工作相协调配合，减少重复工作及差错的可能性，以提高审计的效率和效果。在复核内部审计计划时，审计委员会应特别关注整体审计计划的配置。传统的财务活动的审计虽然可以降低外部审计的费用，但是经营审计和合规性审计对于公司而言也是至关重要的。尤其是随着信息通讯技术的迅猛发展，在信息的环境下，内部审计部门还应进行有关机信息数据处理（EDP）的专门审计（Louis Braitta.JR ，1999）。此外，内部审计计划在实际执行过程中可能会由于种种主观与客观的情况而发生改变，因此审计委员会应对审计计划的实际执行情况予以持续关注，及时了解计划未完成或发生偏差的原因。
3.复核内部审计部门的组织形式
由于公司的性质、规模及复杂程度不同，对内部审计的要求也会有所不同。不同的公司环境决定了不同的内部审计组织形式。有的公司将内部审计部门集中设置在总部，而有的公司，尤其是那些分支机构分散在各地的公司及跨国公司往往将内部审计部门分散设置，在每一个分支机构都设置一个内部审计部门，以节约费用，减少审计人员对经常出差而产生的不满情绪。不过，为了确保内部审计的独立性和客观性，各分支机构的内部审计部门仍应对总部负责，向总部报告。此外，公司还可能根据自身的特殊情况设置某一特殊的审计部门，以关注组织的某一项特定功能或某一特殊群体。审计人员在复核内部审计部门的组织形式时，对审计人员的数量和审计地点的配置分布，除了考虑公司自身的特定要求以外，还应特别关注成本效益的原则。审计委员会必须对潜在的机会成本及相关的经营风险进行评估。例如，审计委员会应与内部审计人员及外部审计人员进行讨论，根据内部控制的实际情况，假若不对某一分支机构进行审计，其潜在的机会成本有多大。对于财务审计而言，通常是根据重要性原则和相关的风险来判断是否需要进行审计；对于经营审计而言，则需要将潜在收益与相关的审计成本进行比较，从而判断是否有必要进行审计。显然，当内部审计人员和外部审计人员都认为该机构的内部控制是健全并有效的时候，高额的审计费用就可以适当予以减少（Louis Braitta.JR，1999）。
4.复核内部审计的人员素质及训练情况
内部审计人员的素质及训练直接了内部审计工作的执行情况。如果审计人员的知识、技能和专业训练不能与其日益扩展的职责相适应，就会局限于对交易和记录的常规检查，而难以发现内部控制系统中的缺陷及潜在的舞弊行为。因此，审计委员会必须对内部审计人员的素质进行复核，并根据审计活动的需求配置适当的审计人员，根据不断变化的审计环境复核审计人员的后续及训练情况。
5.同意内部审计主管的任命及撤换
内部审计组织设计的最基本要求就是其在公司整体架构内的独立性。由于内部审计部门人员仍属于公司的雇员，在行政关系上仍隶属于管理当局。因此，审计委员会对内部审计主管的任命及撤换的同意权可以在很大程度上保护内部审计功能的独立性，使内部审计人员不会因为担心被解雇而丧失其应有的独立性和客观性。当内部审计人员被撤换时，虽不一定意味着管理当局试图压抑或限制内部审计人员对其的质疑或审计发现，但审计委员会仍有必要了解撤换的原因，并对新任人选的资格及独立性和客观性表示意见。
6.复核审计成果
IIA的内部审计实务标准要求，内部审计主管必须向审计委员会报告部门审计的结果，同时还必须向公司的管理当局做类似的报告。由于内部审计部门仍属于公司行政管理体制的一部分，其向管理当局所做的报告，除了用以健全公司内部控制系统的目的外，还有衡量内部审计部门绩效的作用。向审计委员会所做的成果报告，则是为了符合审计委员会监督内部审计功能的要求，同时增加审计委员会与内部审计之间的相互沟通，从而无形中可提高内部审计部门的地位与独立性，促进内部审计功能的充分发挥。审计委员会应复核内部审计部门所提出的结果汇总报告，其报告包括财务报告过程、内部控制制度与公司治理的审计结果、重大问题的审计发现和向管理当局所提的建议方案（陈汉文，1996）；如果审计报告的情况涉及到高级管理层，则该报告只能提交给审计委员会。
资料：
1、 陈汉文，2001，审计委员会制度的嬗变与思考，《财经报》，11月22日；
2、 ———，1997 略论企业制度与内部审计的共生性，《福建审计》，（1）；
3、 ———，1996，试论内部审计报告的基本原则，《福建审计》，（1）；
4、 ———，1994，论企业内部审计独立性，《福建审计》，（1）；
5、 陈汉文，李若山，1993，内部审计独立性与审计过程五要素，《审计与实践》，（6）；
6、 Louis Braitta.JR，1999， “ Audit Committee Handbook” third edition， John Wiley Inc，USA；
7、国际内部审计师协会，1998，《内部审计实务标准》（1993）修订，中国内部审计学会编译，中国审计出版社；
8、周灿龄，张勇，1995，《美国现代内部审计》，中国石化出版社；
会计与审计范文第2篇
关键词：会计审计；风险；信息化；对策
前言
互联网的使用应该是21世纪中最重大的事件，信息化的时代带给我们更加便利的生活，以及更高效的工作。并且已经逐渐深入到生活中的细节当中，会计审计工作的信息化是现在的必然发展趋势，通过信息化的审计对策解决风险因素，是相对有效的方法，对于提高审计工作的质量以及效率都有一定的促进作用。但是由传统的审计方式向信息化发展的转变过程中，可能会出现很多过渡时期的问题，及时的解决才能够保证审计工作的顺利开展。
一、分析会计审计中的风险因素成因
(一)审计法律跟不上市场的经济变化
自改革开放以来，我国的经济发展速度一直相对较快，而市场的经济体制也在不断地变化，激烈的竞争给企业造成了一定的压力，面临这样的压力企业应该通过提高自身的竞争力来适应现在的市场环境。但是也有一些企业管理者急功近利，为了获取更多的利益而不择手段，篡改企业的会计数据，这样的做法虽然能够得到暂时的利益，但是实际上是在阻碍会计审计的正常工作，给会计审计部门平添工作压力的同时，还不利于企业的稳定发展；而相关的审计法规跟不上市场的经济变化，没有做到及时的更新完善，就会有人钻法规的漏洞，实施不法的行为，而审计法规又不能对其进行监管，也就造成了会计审计的风险因素。
(二)审计人员达不到审计的专业要求
现代化的发展趋势对于审计的工作人员也有较高的要求，工作人员的专业性过关才能够及时解决审计工作中遇到的问题，满足现代化影响下审计工作的实际顺利开展。但是现在的很多审计人员都没有办法达到要求的专业素养，首先体现的就是工作人员的理论知识与实际应用不相匹配，很多审计人员经过国家的专业培养学到了很多的审计理论知识，但是实际情况总是会和理论知识之间存在一定的差异，导致审计人员没有能力及时解决实际工作中出现的问题，相对应的就影响了审计工作的正常开展，并且增加了审计的风险因素；其次的体现在于审计改革后，绝大多数审计人员对于现代化的审计方法掌握得不好，严重影响其正常的工作效率，导致审计工作风险因素加大；最后体现出的就是审计人员对于审计工作的责任感不强，在实际工作中没有做到严谨以待，导致会计审计的数据容易出现误差，也相应的增加了审计的风险因素。总之，审计人员的专业技能掌握程度以及工作态度都会给审计工作带来一定的影响。
(三)审计方法应对不了增多的工作量
对外开放的国家政策为我国带来了很多的经济效益，但是与此同时与国际的往来密切也相应给审计工作带来了一定的难度。与国外的经济交往意味着审计的对象变得更加多样化，语言以及文化上的差异，会加大沟通的难度，也相应的增加了审计的工作量；另外审计内容也会相应的变得多元化，工作量的增加也是在推动审计工作现代化的发展，传统的审计方法已经应对不了逐渐增加的审计工作量，而且审计人员在进行审计时还要注重考虑国内和国外不同的审计方式等问题，这些都会直接增加审计风险的发生。审计内容的增加导致现在的审计工作大多采用抽样审计的方式，但是抽样的缺点就是会产生不可避免的误差，而且这种误差是没有办法从根本上解决的，除非实施全面的会计审计。审计内容多，审计误差不易解决是当今审计工作中的一大难点，更是造成了很大的风险。
二、讨论对应的信息化审计补救措施
(一)完善相关的审计法律法规
针对经济发展迅速，而经济体质也相应的发生了变化，审计的法律法规却没有相对应的更新问题，国家以及企业应该相互配合完善相关的法律法规，现存的法律法规对于改革后的经济体制，存在一定的漏洞，导致企业的审计工作缺失一定的公正性，不仅是对企业的发展有影响，对于整个市场的经济发展也会产生一定的影响，因此国家应该首先出台相对应经济体制改革之后的审计法规，是更加全面并且能够适应当今体制的，新法规中应该能够明确的解决目前存在的审计方面的问题，降低审计工作的风险因素；而企业也应该意识到审计工作公平公正的重要性，根据自己的实际操作，为国家审计法规的制定提出一定有效的建议，与国家有效的配合。提高审计工作的质量、效率，为企业的稳定发展做出相应贡献，并且通过稳定发展促进市场中的整体经济发展。
(二)加强专业的审计相关培训
针对现代化的发展，应该对审计的工作人员进行相关的培训，正所谓活到老学到老，即便是经验丰富的审计人员在面对信息化的新技术时，也会有一定的学习空间，因为不同的领域之间的相互碰撞，不仅是带来了便利的工作方式，同时也带来了新的学习内容，想要在现代化改革中依旧将审计工作顺利的进行，就需要及时对审计人员进行培训，使他们的专业知识能够支撑新的审计方式。而培训的主要内容应该包括两个方面，其一就是相应提高审计人员的专业知识，因为随着经济变化，审计工作的内容以及对象都发生了相应的变化，以不变应万变的方式已经不足以满足当今的审计工作，与时俱进学习最新的审计方法是必要的发展趋势；其次就是学习一定的现代化技术，充分掌握现代化的手段，再配合专业的审计知识，能够使审计工作的效率以及质量得到明显的提高，有助于企业健康发展。
(三)利用合理的审计信息化手段
现代化的发展对审计工作的质量以及效率均有明显的促进作用，首先因为审计工作的内容以及对象变得越来越多，给审计工作的顺利开展造成了一定的阻碍，而且现在经济发展迅速，市场上几乎每天都会发生一定的变化，利用信息化手段进行审计工作，不仅能够实现实时的资源收集，还能够构建出更加完善的审计系统，使其功能更强大。完善的审计系统可以对审计工作的全程进行实时监控、动态管理，动态的管理方式增加了审计的整体协调性，能够通过控制降低审计工作中的风险因素，其次信息化的手段还能够实现风险预防，就是针对风险因素实施必要的预防措施，在根源上避免审计错误的发生，有效的提高审计工作的质量以及效率。
三、结语
综上所述，会计审计中确实存在很多的风险因素，审计人员的专业素养不够、工作态度不认真是工作人员造成风险的因素，审计工作随着社会经济发展，也会发生一定的变化，但是工作人员如果不能相对应与时俱进的学习新的审计法律法规以及审计方法，而仍然以传统的方式进行工作，自然会相应增加审计的风险，通过对其进行专业性的培训，并学习现代化的信息手段，才能够有效的提高工作质量，还有法律法规的及时更新、积极使用信息化的技术对于审计工作是有明显积极作用的，针对会计审计中的风险因素，实施信息化的审计手段才能够使企业在竞争激烈的市场中能够长久的发展。
参考文献：
[1]林鑫.会计审计风险因素与信息化审计对策探究[J].信息与电脑(理论版),2016,19:177-178.
[2]张云.试论会计审计风险因素与信息化审计策略[J].时代金融,2015,6:155+158.
[3]景丽.会计审计风险因素与信息化审计策略研究[J].知识经济,2014,19:105+107.
[4]王瑞华.基于会计审计风险原因与会计信息化审计对策的分析[J].商场现代化,2014,27:232-233.
会计与审计范文第3篇
一、财务会计与审计的关联
(一)财务会计概述
会计的基本计量单位是货币。是对存在经济活动的经济体的经济数据整合分析以获得自身发展所需信息的一种经济管理手段。
财务会计是会计工作其中的一种，是财务管理的重要工具。在传统会计基础上，以相关准则为约束，采用诸多方法对企业或单位经济活动中各数据进行全面整理分析。整理结果应用于企事业单位的经营与管理上，为之提供数据信息服务，让企事业单位能够对企业或单位的发展做出更准确的调整，实现更好运营。
(二)审计概述
审计是对财务会计具有监督检查效力的规范经济行为的财务管理手段。审计并不是依附于会计而存在的，有专设审计机构以及专职人员。审计工作主要是对存在经济活动的企事业机关单位的财务信息进行审查，根据审查结果确定经济体的运营情况。审计又可分为外部审计和内部审计。二者区别在于审计执行者不同，根本目的存在些微偏差，但审计流程大致相当。
(三）财务会计与审计的关联
(1) 工作对象之间的关联
会计发展到一定成熟阶段，就产生了初期的审计。二者的工作对象是经济活动的财务资料。财务会计是对财务资料进行分析记录，将整理结果以财务报表形式反映出来，供单位运营使用。审计是对财务资料进行审查，发现其中存在的不合理问题，及时做出处理以保证财务制度的落实以及企事业单位经济的安全运营。早期审计对象是会计工作对象的一部分。随着审计的不断发展，其对象逐渐扩大，但并未包含所有会计对象，并且与之还存在一些区别。在如今的审计与会计的发展中，审计对象不仅包括会计工作所有对象，还存在更多内容，如对经济活动的合法性、效益性、真实性等进行监督审查。审计对会计同时起到监督作用。由此看来，二者工作对象可大致概述为“被包容一大致相同一包容”的一个动态发展关系。
(2) 工作职能之间的关联
财务会计本着统一管理原则，对经济活动过程进行监督，审查经济利益是否达到预定目标，经济活动是否合法。审计本着独立客观的原则，对已发生经济活动进行严肃审查，判断其合法性。此处应该注意的是，财务会计工作中只有监管部分的工作与审计职能相当。而会计监督仅是审计监督的基础工作，并且审计监督反过来对会计监督又可以产生再监督。二者都是为了加大对经济活动的管理与监督，创造更多经济利益。
(3) 业务之间的关联
财务会计的管理要依赖会计资料的真实性，而审计工作不仅需要真实的会计资料，还需要财务信息的真实性，如此才可以进行客观正确的审计工作，才能真正发挥审计工作的职能作用。在正常的财务会计工作中，财务会计要依照国家以及单位的要求进行财务资料的核算，记账；审计要参考财务资料对财务会计工作过程进行监督审查，对会计资料进行分析评价。二者都需要有真实的会计资料作为基础，否则工作开展将失去应有的意义。
二、财务会计与审计的区别
(1)产生条件不同
当人们在劳动成果富余时产生对其管理分配的技术需要，就刺激了会计的产生。早期的会计是对劳动成果的计量与记录。生产的发展对会计工作的高要求促进了会计独立。而审计是在会计产生的基础上，为满足对会计活动的监督管理应运而生的产物。早期的审计是经济体内部选取负责人进行经济与会计活动的监察，后又发展到聘用外部人员进行会计资料的审计监督。随着经济形式的变化，尤其是“甩手掌柜”经营形式的出现，聘用独立审计机关或人员进行经营管理成为了经济活动的急切需要，因此审计开始成为独立职业。
(2) 责任不同
财务会计的责任是整理反映出真实经营资料，促进经济活动高效稳定进行。审计只负责审计报告的客观真实，对会计工作的合法性负责。
(3) 方法不同
财务会计工作方法包括财务资料核算、分析与检查，通过完整核算体系对财务资料进行核算汇总，为财务管理与经济运营提供所需资料。审计方法包括了方案制定、资料审查、对象选取与评价、审计报告设计与提交，最后还要判断会计活动的合法性。此外还有其他一些不同之处，由于篇幅限制，本文暂不做论述。
三、怎样正确对待审计与会计的关系
(1) 明确对本质的认识
虽然二者目的相同，但是本质上却存在差别。财务会计和审计的本质，一为理财，一为监管。财务会计的监管要以货币计量为基础，范围上存在局限性。审计对经济活动进行全方面审查，范围涵盖经营活动整个过程，帮助发现问题并应对，保证经济稳定健康发展。
(2) 掌握二者的动态发展关系
如前文陈述，财务会计与审计的关系随着经济发展的变动而变动。二者是相互监督、相互影响还是相互促进、相互融合都取决于经济发展对经济活动的约束与要求。以发展的眼光看问题。明辨二者关系不混淆，可减少财务会计和审计工作的开展与提升过程中问题的杂合，提高企事业、机关单位的发展速度与效益。
(3) 加强对审计与财务会计的监督
审计又分为内部审计与外部审计。若财务会计人员素质无法得到保证，联合领导甚至是审计人员做假账，占取经济利益，财务会计与审计的监管职能无法得到体现，更为经济活动造成严重的打击。因此加强对二者岗位的监督以及对专职人员素质的提高教育，对于财务会计与审计工作的进行也有着至关重要的作用。
四、结束语
会计刺激审计的产生，审计强化了会计的管理。审计使会计的工作更加规范，对于打击经济活动弄虚作假、促进会计健康发展有着非常重要的作用。在当前以及将来的经济发展中，我国还需要通过不断制定与完善会计准则与法规，让审计工作可更全面的开展。有足够的规章依据，可以对会计工作的合法性做出更准确判断，维护经济发展的公平性。
会计与审计范文第4篇
关键词：前提;审计内容;审计程序
一、会计电算化条件下,审计工作开展的前提(一)提高电脑应用水平和审计业务素质在会计电算化条件下,审计工作能否顺利进行取决于审计人员的计算机技能、网络知识和较系统的审计理论等多方面的综合运用水平。在会计电算化条件下,不懂得电脑的审计人员因审计数据的异化就无法有效地进行审计;不懂得电算化会计系统的特点和风险就不能识别和审查其内部控制;不懂得使用计算机,就无法对计算机内存储的会计资料进行审查或利用计算机进行审计。这就要求审计人员不仅要具备会计、审计理论和会计实务知识,而且要掌握计算机和电算化会计方面的知识和技能。由于会计电算化在不断向前发展,审计人员必须经常更新知识结构,以适应新形式下新技写作论文术应用的企业审计工作的需要。(二)引进审计电脑辅助软件在会计电算化条件下,会计资料的归集和反映与手工处理系统时发生了巨大变化,使得传统的内部安全控制方式有所减弱,这就要求引进电脑辅助软件的应用,完善企业内部控制职能。审计电脑辅助系统较之于会计电算化系统,二者既有联系又相互独立。会计电算化系统主要是为企业内部的管理人员提供财务信息,审计电脑辅助系统主要是辅助审计人员完管理会计软件商品化通用化比较困难,只能有针对性地开发研究。但是,管理会计电算化是以财务会计电算化为基础的,因为它们的数据同源,财务会计电算化能为管理会计电算化提供所需的财会信息。因此,企业应在实现财务会计电算化的基础上不失时机地推进管理会计电算化,解决管理会计手工操作难的问题,这样才能促进管理会计在企业中的推广应用,真正实现会计的核算职能、管理职能和控制职能。同时,也为企业管理信息系统的开发奠定扎实的基础。(五)在发展电算化会计的同时更要重视对电算化审计的研究,使二者相互配合相互促进,共同发展特别在网络时代,网络技术的应用给电算化审计的发展带来了契机与挑战,网络时代审计的创新远远不应局限于审计对象、审计技术、审计业务上,应是整个审计理论框架与实务的全方位的创新。网络时代号召审计理论和实务工作者,在互联网连接起来的全球化经济中,掌握现代化信息技术(包括计算机技术、通信技术、信息处理技术),对网络时代的审计创新进行全方位的开拓,以保证与电算化会计的发展同步。(六)随着管理会计电算化的发展,财务软件智能化必将提到议事日程上来利用决策支持系统,在系统中除了设计有数据库外,还有方法库,其中预先放置了各种决策方法,可以快速运用这些决策方法处理数据库中的数据,得出在不同决策方法下的系统运行结果,从而为用户得出决策提供参考信息。从理论上未说,如果方法库中放置了足够多的方法,那么,系统便能提供足够多的决策帮助。(七)加强网络环境下电算系统的管理设立防火墙、电子密钥,采用网上公证,分高监控与操作等办法来实现系统内部的有效牵制。
三、会计电算化的发展要顺应信息时代潮流(一)会计电算化向网络化的进一步发展会计软件的网络化目前大多限于局域网,信息传输的范围小,制约电算化会计效能的发挥,未来的电算化会计将向着广域网的方向发展,信息传输范围大大增加,使会计数据的异地共享成为可能。会计电算网络化将从原来企业内部的会计信息共享,上、下级单位之间的财务信息的传递转变到与外部相关机构的信息共享、与全世界进行信息交流。网络会计环境是一个集供应商、生产商、经销商、用户和银行等机构为一体的网络体系。(二)会计电算的发展要适应电于商务发展的要求电子商务指利用计算机网络和各类电子工具进行的一切商业贸易活动。电于商务是21世纪贸易方式发展的方向:企业经济活动中的业务数据能够自主地进行双向交流,企业建设自己的电子账簿和电于银行账户划拨资金,企业采购、发货可以通过网络直接进行确认。它正以其低成本、高效率等特征吸引着大多数企业。电算化会计就是要充分利用计算机及网络技术,从不同的来源和渠道收集企业经营活动中的会计数据、会计资料,按照经济法规和会计制度的要求予以存储、加工,并生成会计信息,向企业内外部各方面传递,以帮助信息使用者改进经营管理,加强财务决策和有效控制经济活动。在网络时代,电算化会计在实现其基本目标的基础上将顺应电子商务的发展。(三)会计电算化新领域———在线财务报告在线报告是指企业在国际互联网上设置站点,向信息使用者提供定期更新的财务报告。其特点是利用国际互联网作为传播媒体,将网络页面数据采用“超文本”的形式,增强了会计信息的时效性、交互性。在线报告的出现改变了传统的财务报告顺序结构,它的各个组成部分之间建立了超链接,人们可以借助相关链接主动而迅速地搜寻所需信息,企业还可根据不同用户的要求提供更加个性化的财务报告。在线报告改变了信息披露方式。由于信息链的建立并不局限于财务信息本身,其范围可以覆盖所有与企业经营有关的方面,提高了不同信息处理部门之间信息资源共享的程度。在线报告在美国应用较为广泛,从其现有的在线报告来看,它们往往不是作为一个独立的部分出现在互联网上,而是融合于整个企业的经营情况介绍之中,与各种营销统计数据及其他非数量化信息一起向关心企业的公众展示企业的综合经营情况,有利于准确地把握企业的财务脉搏以及业务活动。总之,在线报告实现了会计信息的实时追踪,便于财务报告的需求者及时掌握相关企业的第一手资料,为本企业的理性决策提供了方便,实现了企业的在线管理,并利于会计信息系统的社会监督和政府监督。
二、会计电算化条件下的审计内容电算化会计系统与手工会计系统不同,它是由会计数据体系、计算机硬件和软件以及系统工作和维护人员组成,所以电算化会计的审计内容与手工会计系统也存在着较大的差别,电算化会计审计的内容主要包括以下内容:(一)对会计电算化系统的内部控制的审计一方面是企业的内部控制能在多大程度上确保会计电算化系统中会计记录的正确性和可靠性,如输入、输出的授权控制,业务处理的审核等;另一方面是内部控制的有效执行能在多大程度上保护资产的完整性。通过以上两方面的评价,可以判断企业内部控制系统能在何种程度上防止或发现会计报表中的错误及经营过程的舞弊。(二)对会计电算化系统程序的审计会计电算化系统的核心就是会计软件,程序质量的高低直接决定了会计电算化系统整体水平的高低,在这部分里主要审计会计软件程序对数据进行处理和控制的及时性、正确性和可靠性,以及程序的纠错能力和容错能力。会计软件程序的审计可采用通过计算机审计的方法及利用计算机辅助审计中的数据转换功能的方法来完成。(三)对会计电算化系统的处理对象即会计数据的审计会计数据处理的真实性、正确性、可靠性,直接影响到会计信息的真实性、正确性和可靠性,所以这一部分的审计是至关重要的,审计人员可采用抽查原始凭证与机内凭证相对比,抽查打印日记账和机内日记账相核对等方法,同时也可采用利用计算机辅助审计软件的功能来完成审计,从而降低审计风险。
三、会计电算化条件下的审计程序按照《审计法》的规定,一般审计程序可分为四个阶段,即准备阶段、实施阶段、审计结论和执行阶段、异议和复审阶段。电算化会计审计结合自身的特殊要求,运用本身特有的方法也可以分为这四个阶段。(一)准备阶段在此阶段主要是初步调查被审计单位会计电算化系统的基本状况并拟定科学合理的计划,一般包括以下主要工作。1.调查了解被审计单位电算化系统的基本情况,如电算化系统的硬件配置、系统软件的选用、应用软件的范围、网络结构、系统的管理结构和职能分工、文档资料等。2.与被审计单位签订审计业务约定书,明确彼此的责任、权利和义务。3.初步评价被审计单位的内部控制制度,以便确定符合性测试的范围和重点。4.确定审计重要性,确定审计范围。5.分析审计风险。6.制定审计计划。在审计计划中除了对时间、人员、工作步骤及任务分配等方面作出安排以外,还要合理确定符合性测试、实质性测试的时间和范围,以及测试时的审计方法和测试数据。(二)实施阶段实施阶段是审计工作的核心,也是电算化审计的核心。主要工作是根据准备阶段确定的范围、要点、步骤、方法,进行取证、评价,综合审计证据,借以形成审计结论,发表审计意见。实施阶段的主要工作应包括以下两个方面的内容。1.符合性测试。进行符合性测试应以系统安全可靠性的检查结果为前提。如果系统安全可靠性非常差,不值得审计人员信赖,则应当根据实际情况决定是否取消内控制度的符合性测试,而直接进行实质性测试并加大实质性测试的样本量。在会计电算化系统的符合性测试项目中,主要内容应该是确认输入资料是否正确完整,计算机处理过程是否符合要求。如果系统安全可靠性比较高,则应对该系统给予较高的信赖;在实质性测试时,就可以相应地减少实质性测试的样本量。2.实质性测试。实质性测试应该是对被审计单位会计电算化系统的程序、数据、文件进行测试,并根据测试结果进行评价和鉴定。进行实质性测试须依赖于符合性测试的结果,如果符合性测试结果得出的审计风险偏高,而且委托人有利用会计电算化系统进行舞弊的动机与可能,并且委托人又不能提供完整的会计文字资料,此时审计人员应考虑对会计报表发表保留意见或拒绝表示意见的审计报告。进行实质性测试时,可考虑采用通过计算机和利用计算机进行审计的方法,具体包括:(1)“测试数据法”,就是将测试数据或模拟数据分别由审计人员进行手工核算和被审计单位电算化系统进行处理,比较处理结果,作出评价;(2)“受控处理法”,就是选择被审计单位一定时期(最好是12月份)实际业务的数据分别由审计师和会计电算化系统同时处理,比较结果,作出评价。3.利用辅助审计软件直接审查会计电算化系统的数据文件。审计人员可利用通用或专用审计软件直接在会计电算化系统下进行数据转换,数据查询,抽样审计,查账,账务分析等测试,得出结论,作出评价。(三)审计结论和执行阶段审计人员对会计电算化系统进行符合性测试和实质性测试后,整理审计工作底稿,编制审计报告时,除对被审单位会计报表的合理性、公允性、一贯性发表意见,作出审计结论外,还要对被审单位的会计电算化系统的处理功能和内部控制进行评价,并提出改进意见。审计报告完成后,先要征求被审单位的意见,并报送审计机关和有关部门。审计报告一经审定,所作的审计结论和决定需通知并监督被审单位执行。(四)异议和复审阶段被审单位对审计结论和决定若有异议,可提出复审要求,审计部门可组织复审并作出复审结论和决定。特别是被审单位会计电算化系统有了新的改进时,还需组织后续审计。总的来看,随着会计电算化的快速发展,同样要加快审计电脑辅助软件的引用和应用,努力提高审计人员的会计电算化及审计电脑辅助软件的应用水平。及时地、准确地、全面地对企业的财务信息和业务信息作出审核和评价,监督企业管理和经营活动,使其得以良性运行和发展。
【参考文献】
[1]张朝晖.电算化环境下会计人员的困惑和思考[J].工业会计,2003,(5).
会计与审计范文第5篇
[关键词] 会计核算粉饰报表会计造假及其危害
会计造假是指企业领导和财务会计人员在会计核算过程中，违反国家法律法规和准则制度，做假账和编制虚假会计报表的行为。
从会计信息反映的角度来看，会计造假表现为两种类型:会计事项造假和会计报表造假。会计报表造假是故意谎报某些财务价值，造成增强获利能力的假象，从而欺骗股东和债权人等利害相关人。会计事项造假通常旨在方便盗窃，或将公司的资产转变为个人所有或使用。
会计造假的危害性很大，具体表现在:
会计造假所制造的错误信息将严重误导各类决策者，从而导致各个市场行为主体乃至国家相关决策机构被误导而制订出错误决策，破坏市场运行机制;损害国家财经法律法规和会计制度的严肃性，扰乱社会经济秩序;侵犯公司股东、债权人、顾客及雇员的合法权益，使其蒙受巨大经济损失;通过隐匿收入、虚列支出偷逃国家税款，导致国家税收流失;助长个人贪污腐败行为的滋生;使尚未成熟的证券市场饱受虚假错误信息的冲击，严重误导证券投资者的行为，破坏市场游戏规则，加剧市场投机和市场波动，影响社会安定。
会计造假最后所导致的结果是国家受损失，少数人中饱私囊。
一、会计造假的形式
目前，企业会计报表造假主要有两种类型:一是虚增资产，虚增利润;二是虚增负债，隐瞒利润。前者主要是国有企业和上市公司，因为国有企业经营业绩的好坏，直接影响企业领导人的升迁;上市公司经营业绩的优劣，直接影响到公司股票价格的高低。后者主要是私营企业和个人出资的有限责任公司，因为这类企业不注重业绩，更关心的是如何逃避国家的税收，少接收政府有关部门的摊派。
1.资产虚增
(1)费用资产化
企业当期发生的费用应当计入当期产品生产(或商品经营)成本或期间费用。但有的企业却将部分应该计入当期的费用计入待摊费用、递延资产、无形资产等资产类会计科目，使得企业当期损益不实;有的企业待摊费用不及时足额摊销，而是长期挂账，将本属于期间费用的支出列作资产。企业通过将费用资产化，虚增了企业资产和所有者权益。
(2)存货不实
有些企业积压多年的货物，或已经淘汰过时应当报废的物资不做账务处理，或存货的现实价格(或可变现价格)已明显低于账面历史成本价值却仍按历史成本挂在存货账上，存货价值不实，违背了企业会计准则确认的谨慎性原则，虚增了企业存货价值。
(3)固定资产价值虚假
企业固定资产价值不实主要表现在折旧不足、技术进步后造成的无形损耗不计、已毁损及不可用或不需用固定资产不处置等，虚增(减)企业资产。
(4)递延及无形资产摊销不足
递延及无形资产应当按时足额摊销，已经淘汰过时的无形资产不应当再挂无形资产账而应当将摊余价值作为期间费用计入损益。而许多企业对已经没有使有价值或已经不可能再给企业带来预期经济利益的无形资产不做相应的财务处理，却仍然作为资产列账，虚增了企业资产。
2.负债不实
(1)应付款项高估
许多企业的应付款项不及时或每年与往来单位核对确认清理，一年或超过一年的一个营业周期的应退未退、应付未付款项普遍存在，三年以上的应付款项(不包括长期应付款项)以及债权人已经不存在的仍挂账的也不少见，企业实际需付债务小于财务账面债务，企业应付款项高估。
(2)预提费用不实
许多企业为了调节当期损益，不按企业会计准则和会计制度的要求预提费用，而是根据企业调节损益的需求预提，有的企业应提的不提或不应预提及多预提的不及时冲销，致使预提费用会计科目反映不实。
3.虚报盈亏
(1)多计收入、少计费用
有的企业为了达到一定的目的，将未实现的收入作为收入入账，如在服务或工程未提供完毕之前，就确认收入实现;有些企业虚构客户虚开销售发票，虚列销售收入和应收账款;一些企业对已经发生的支出不计入成本,或在结转成本时不按配比原则，故意少转成本，导致企业生产成本及库存商品的账面金额远远大于实际库存金额;有的企业则将有关费用支出单据压在银行未达账中，利用“未达账项”弄虚作假，调节利润。
(2)少计收入、多计费用
企业为了达到少缴或不缴所得税的目的，将正常的销售特别是一些不需要增值税发票的销售，不按收入确认的条件进行确认，而是长期挂在预收账款或其他应付款科目中且金额不变；有的企业则采取虚列预提费用，多提多摊费用的方法，达到虚减盈利的目的。
(3)在建工程长期挂账，应计入损益的借款费用予以资本化
企业在自行建造固定资产时，对借入资金需按期计提利息，这部分借款利息在在建工程达到预定可使用状态前应予以资本化。有些企业工程早已完工，仍长期挂账，借款利息仍计入在建工程成本，从而使当期财务费用减少，同时又可以少提折旧，从两个方面来虚增利润。
(4)随意调整报表
一些单位为了达到一些不法目的，随意调整报表金额，人为地加大资产调整利润;或为了逃税，避免检查而加大成本费用，减小利润，如为了增大管理费用，直接在损益中多计管理费用，并在资产负债表中同时增大应收账款和坏账准备金额，造成表账不符。
二、审计时应采取的对策
审计人员针对会计造假的不同形式，应采取不同的审计方法。
1.存货不实的审计方法
督促被审计单位按照会计制度的规定规范会计核算，做好存货基础工作;根据审计准则的规定，严格履行存货监盘程序。实施监盘前，充分与被审计单位沟通，做好具有可操作性的详尽计划;尽可能安排在被审计单位组织年终盘点时进行监盘工作，以减少工作量和时间性差异;实施监盘时，不仅要核对存货数量，还要关注其质量状况。
2.虚构销售，虚列应收账款的审计方法
一是检查企业的年度生产能力和生产规模，对照企业的销售量看是否出现销售总量大于生产能力的异常情况；二是检查企业年末、季末的销售合同和发货凭证、出库记录等原始凭证，看其有无出库凭证，其手续是否完整，是否有异常情况；三是对客户单位发询证函进行函证，向销售部门索取客户明细台账和对账单，将之与财务上提供的客户欠款明细表进行核对，以确认对方单位是否欠款。
3.少转成本，虚增利润的审计方法
少转销售成本会导致企业库存商品的账面金额远远大于实际库存金额。对这种造假手段的审计方法，一是检查其成本结转方法是否遵循一贯性的原则;二是通过计价测试，看企业的期末存货单价是否异常;三是通过抽查盘点，对企业实际存货的数量和金额与账面存货的数量和金额进行比较，看是否有差异。
4.销售收入不入账，做其他应付款或预收账款而隐瞒利润的审计方法
对此在审计中应采取的对策：一是检查进货数量及期末库存数量并与账面数量进行核对，看是否有异常；二是抽查原始凭证，看其人账依据是否合理、充分；三是对一些金额较大并长期不动的预收账款进行函证，以便对其真实情况进行确认。
5.当期费用不计入损益，虚增利润的审计方法
企业将当期发生的经营费用、管理费用，虚列在待摊费用，递延资产、无形资产、其他应收款等科目中，不计人损益。对此，审计时主要检查“待摊费用”、“递延资产”、“其他应收款”的列账依据是否充分、合理，是否按收益期限进行摊销。
6.通过变更固定资产折旧方式操纵利润的审计方法
一是要检查固定资产账面原值及净值是否与使用年限相适应，如有些企业的房屋建筑物已经到了报废的年限，而账面反映的净值还有相当大的数额;二是要检查企业固定资产折旧的计提是否遵循一贯性原则，是否有随意改变折旧年限和折旧方法的行为。
7.通过变更投资核算方法进行利润操纵的审计方法
在被投资企业盈利的情况下，将投资收益核算方法由成本法改为权益法，一方面可以虚增当期利润，另一方面却无须为这些增加的利润缴纳所得税。对这种造假手段的审计对策是检查投资企业的股权占被投资企业的股权百分比，按有关会计制度的规定，占被投资企业25％以上的股权时方可采用权益法核算投资收益。
8.应计入损益的借款费用资本化，虚增在建工程支出，虚增利润的审计方法
在实际工作中，有的单位将无力消化的固定资产的借款费用虚列在固定资产或在建工程支出中。对此，审计时要按照会计准则规定的条件，核查企业的在建工程是否达到可使用状态，以此来判定借款费用的处理是否正确。
9.利用计提资产减值准备操纵会计利润的审计方法
