- A+
财务造假论文范文第1篇
摘要：根据审计署的《2005年4号审计结果公告》（以下简称《4号公告》）中对10家上市公司财务造假问题的披露，笔者提出我们的分析及对策，供投资者和业内人士参考。
关键词：上市公司财务造假对策
一、上市公司财务造假的现状
根据4号公告所涉及的十家上市公司财务造假情况如下：
1.2003年湖南某上市公司，据分析是天一科技，为掩盖其利用募股资金和银行贷款1.94亿元，转移账外买卖股票的事实，与其在当地的开户银行相互串通，通过伪造银行对账单的方式，多记存款1.31亿元，少记贷款7100万元，造成资产、负债均不实。
2.在2003年山西省的漳泽电力公司所属的发电厂违反了国家规定，累计提取了3965.8万元的“地方电力建设基金”，计入了生产成本。2003年末，发电厂以“能源基金”名义，将上述资金金额上交给上市公司，上市公司直接将此笔资金在“其他应付款”挂账，造成2003年生产成本多计了3965.8万元。中瑞华恒信会计师事务所未能查出上述问题。
3.四川省天科股份于委托购买国债的名义，将3000万元资金交给深圳几家公司，实际用于股票买卖，截止2004年3月已损失1623万元。
2004年3月，该上市公司为掩盖上述委托理财损失，与其大股东控制的某公司签订了虚假协议约定由该公司出资3000万元。受让上市公司委托理财形成全部财产。双方在当月另签合作备忘录，约定原投资损失仍由上市公司承担，该上市公司未能将此重要信息对外披露。
该公司已被证监局立案调查，该公司2004年年度报告称：2004年3月，公司将3000万元委托理财项目转让给成都博宏，实质是以受控证券投资账户内的1400余万元资产换取了3000万元无保障的债权，扩大了公司风险。同时，截止到2003年7月末，成都博宏仅归还100万元，涉嫌关联方占用公司资金2900万元，公司也以挪用资金罪举报前高管，根据整改公告显示该公司财务管理和对外投资失控。
4.2002年，湖北武昌鱼公司的子公司与武汉某公司签订供货合同,金额共计1.07亿元，截止2003年12月底，该上市公司的子公司账面反映将1.07亿元全部预付给供货方，但截止检查日，该子公司实际收到2311万元的货物，其余款项均由供货方直接或间接付给上市公司的第一大股东，形成大股东占用资金8376万元。
5.南京熊猫在2003年11月，为了掩盖大股东占用资金的真实情况，向两家有限公司开具了两张金额均为4000万元的本票，上述两家公司将上述8000万元本票直接背书转让给该上市公司大股东，大股东用此款归还了占用上市公司的资金，上述交易在一天完成。上市公司替大股东出钱归还欠款的行为，造成财务信息披露不实。信永中和会计师事务所有限公司对该上市公司进行审计。其注册会计师未能查出上述问题。
6.天津磁卡2003年与天津某建设开发有限公司（下称“开发公司”）和天津某文化交流中心（下称“交流中心”）分别签订资产置换协议，开发公司将其评估价为3247.61万元的房产与上市公司的应收款进行了等值置换，交流中心将其评估价为4406.53万元的房产与上市公司的应收款进行了等值置换。因开发商原因，上述两处房产均未取得土地证及房产产权证，造成资产置换存在风险。该上市公司年报未披露上述两项债务重组置换的7654.14万元房产未能取得房产证的情况。该公司在2005年4月29日《增补2005年第一季度报告中其他业务利润的相关事项公告》中做了披露。
7.华菱管线这2003年进行了在建工程——连铸高效化技术改造工程项目，当年完成投资额14410.93万元，已转固定资产（暂估）9019.72万元。而年报中只披露了当年完成投资额1270.53万元，少披露当年完成投资额1705.4万元，未披露已转入固定资产的9019.72万元，造成财务信息披露不实。
另一在建工程——以转代平工程项目，截止到2003年底在建工程项目账上未记录投资完成情况，但该上市公司年报披露该工程投资完成情况:为期初余额7180.66万元，本期完成5839.06万元，已转固定资产13019.72万元。造成会计帐目和财务报告数字不符。
8.ST昌源在1996年～2001年期间，为多家公司提供担保，取得贷款人民币1.56亿元，港币3747万元。2000年以来，上述公司因无法按期偿还银行贷款，经法院判决应由ST昌源承担连带赔偿责任。该上市公司仅对应赔偿的贷款本金计提预计负债，对应赔偿的贷款利息1616万元一直未计提预计负债，造成利润不实，未计提部分占2002年当期损益的213.6%，根据其年报，该上市公司2002年利润总额微756万元，以《4号公告》所述公司应计提未提的预计负债1616万元，恰占213.6%，由此可见，当年利润为虚假数字。
9.古井贡1996年以来，未经国家税务局批准，与其全资子公司汇总合并缴纳企业所得税。致使2003年少缴纳企业所得税5910万元，占当期损益的176%，2005年6月27日，古井贡公告，州古井销售公司未经国家税务总局批准自行与本公司合并缴纳企业所得税，造成了2002年少缴纳企业所得税3966万元，2003年少缴纳企业所得税5925万元。
10.吉林敖东在2003年为其5家子公司提供贷款担保，担保总额为1.08亿元，该上市公司未在年报中披露。
二、上市公司财务造假的原因
1.法制不健全，执法不严格，法制观念淡薄。
(1)从法制建设的角度看，近几年来，我国虽然制定和修订了不少财务法规，但从实际情况来看，有些法规没有制定与之配套的实施细则,法律条文过粗,致使执行起来依据不足，可行性较差。
(2)执法不严，长官意志浓厚，虽然《会计法》对财务报表及其他会计资料的真实性、准确性、完整性都做出了规定。但是，上有政策，下有对策，在一些单位的行政领导的心中，法律法规意识淡薄，长官意志浓厚，全然不把会计法规放在心上，虚报瞒报，随心所欲，甚至是凭感情办事，关系比法大，权大于法，甚至会计人员也无法坚持原则。
(3)企业法制观淡薄。
2.企业内外部监管力度不够。从上述10家上市公司财务造假的事实可见为10家上市公司进行审计的会计师事务所，均没有发挥很好的监督作用，大部分注册会计师对上市公司财务造假的事实查不出，即使有几家能查出的，也没有在审计报告中予以指明。企业内部的会计监督基本不起作用，大都是按长官意志做帐，因此，企业一旦出现财务问题，很难查出。
3.注册会计师素质有待提高。
(1)是注册会计师的思想素质和职业道德素质不高，在审计工作中，不能坚持原则，严格按照会计法规办事。
(2)是注册会计师的业务素质不高，上市公司略施小计，注册会计师就查不出问题了。
4.注册会计师的行业准入制度不完善。如果，我国有关注册会计师的管理法规能够这样规定：凡在审计工作中遇到上市公司财务造假而不予以指出的，无论是查不出，还是查出而不指明的，应该取消其注册会计师执业资格五年。那么，上市公司的财务造假问题就会在一定程度上得到改善。
三、上市公司财务造假的防治对策
1.上市公司财务造假的预防对策。
(1)加强职业道德教育。对企业主管领导、企业高层及会计人员都要加强职业道德教育，培养正确的企业发展观、价值观，提高职业道德水平，树立诚信观念。
(2)加强财会人员的法律教育。使每一个财会人员都了解财会法规，争当执行财会法规的模范。
(3)加强业务培训和继续教育。培养财会人员，包括注册会计师的业务水平，让他们能够熟悉会计和财务业务工作，减少由于业务不熟而造成的技术上的错误。
(4)深化体制改革，使上市公司运行正规化、国际化，以减少由于体制问题造成的财务造假的可能性。
(5)进一步完善会计法规和会计制度。现行会计法规和制度都还存在一些缺陷，有待于进一步完善，这也给上市公司的财务造假提供了可乘之机，要从根本上解决财务造假问题，必须完善会计法规和会计制度。
(6)加强上市公司财务会计的基础工作，如建立企业内部牵制制度，严格费用支付的审批手续。
2.上市公司财务造假的治理对策。
(1)严格执法力度，做到有法可依，有法必依，执法必严，违法必究。如上市公司出现财务造假问题，对企业涉案人员和有关注册会计师实行经济制裁和法律制裁。
(2)充分发挥新闻媒体的社会监督作用，一旦有上市公司财务造假问题，就通过媒体爆光，造成强大的舆论攻势，从而，间接影响到企业的商誉。使企业不敢财务造假。
(3)进一步完善行政监督机制。如建立监督和管理会计师事务所及注册会计师执业行为的机构。及时对违规注册会计师做出处分。
(4)建立注册会计师财务造假一票否决制。即一旦发现注册会计师参与和包庇财务造假行为则取消其执业资格，收回其资格证书，从此，终身不得从事会计、财务和审计工作。
参考文献：
财务造假论文范文第2篇
【论文摘要】财务假设是财务管理原则赖以建立的基础，是财务人员在具体环境条件下的最佳假设，他是财务管理人员在对那些未确切认识或无法正面论证的经济事物和财务现象，根据客观的正常情况或趋势所做出的合乎情理的断定。
自从1897年美国学者格林（green）所著的《公司财务》一书问世以来，财务学和财务管理工作取得了很大的发展，但至今仍未建立完善的理论体系。而对财务假设进行研究研究，是构造系统的财务理论结构的基础，是遵循科学方法论的要求，也对充实财务理论体系有着重要的意义。
1财务假设的特征
关于财务假设的特征，林丽认为，财务假设的本质属性首先是客观性。财务假设来源于现实的财务实践，并被大量的财务实践所证明，是财务工作的经验总结，并上升到抽象理论的高度以指导财务实践。同时，财务假设作为财务及财务管理的基本前提是客观存在的，不管认识与否，人们基本上是在这一前提下进行活动的。其次，财务假设不是一成不变的，是一个动态发展的概念体系。财务假设是人们对财务经验或事实材料经过抽象思维构成的逻辑体系。这个逻辑体系是以有限的事实和观察为依据，因此随着财务实践的不断发展，财务假设必将通过财务理论与实践的检验、修正得到纯化或补充。李沪松从一般假设的角度给出了财务假设的特征，他认为假设包括基本性质和整体性质。其中，基本性质包括假设的重要性、公理性、适时性；整体性质包括假设的同一性、贡献性、排他性、独立性。他认为，探明了假设基本性质和整体性质，也就弄清了财务假设的基本性质。
2财务假设的原则
2.1解释性原则解释性原则要求财务假设必须能够合理地解释和说明财物的本质。即回答“为什么”的问题。既然财务假设是构成财务理论的要素，它所反映的就必须是财务最基本的前提，财务中最本质的的东西。这是建立财务假设理论的首要原则。因此在建立财务假设的过程中，必须注意获取财物的本质属性，划清本质属性和非本质属性的界限。
2.2预见性原则预见性原则要求财务假设能够对财务中的未来事实作出科学的推测。预见性既是财务假设的特征，有时财务假设应具有的功能；或者说，财务假设本身即是一种科学预见，包括创新性的预见和重复性的预见。财务假设属于后者，及依据某些经验规律，遇见已有的客观事实将长期存在或在未来将重复出现。
2.3简单性原则简单性原则要求财务基本假设应具有逻辑上的简单性，即财务假设理论体系中所包含的彼此独立的假设应当尽量少，而不是假设理论内容的浅显或形式上的简单。一个理论越是简单，其包含的内容就越丰富，解释能力就越强。财务假设是构造财务理论体系的逻辑出发点，是财务理论和财务工作赖以存在的前提，在建立财务假设的时候，必须注意清洗和精炼假设的内容，并使各项假设协调一致，以便采用尽量少的假设前提，完整、系统地反映财务的本质。
3财务假设的内容
最早研究财务假设理论的王广明、刘贵生认为，财务假设是财务理论研究中对财务活动的空间和时间提出的一些基本设想，是财务理论研究和实践活动的前提条件。其包括三个方面:理财主体与自主理财假设;资金市场健全假设;连续经营假设。李沪松则在分析了财务假设所具有的性质和作用之后提出5个财务假设:财务主体假设;资金市场假设;财务风险假设;持续经营假设;管理行为假设。陆建桥认为财务假设是客观存在的，而这并没有在财务研究中得到足够的重视，他认为财务假设至少包括财务主体假设、理性财务行为假设、不确定性假设、财务预期假设和财务信息的可靠性假设等五个假设：财务主体假设、理性财务行为假设、不确定性假设、财务预期假设、财务信息可靠性假设。王棣华则认为，关于财务概念的表述过多，要对财务假设的内容加以论述就必须明确财务的概念，财务假设的本质应具客观性，并与其他财务概念相区分，例如财务惯例、财务哲学、财务目标等因素。并在此基础上提出了新的财务假设，包括：①独立理财主体假设；②谋求价值增值假设；③财务风险假设；④财务关系客观性假设；⑤利益平衡分配假设；⑥财务环境、文化决定假设；⑦财务可管理假设。在各种观点中，其中以下两个观点争议较大：一是财务假设是否是由会计假设派生而来。二是财务假设能否作为财务理论体系的逻辑起点。财务假设不宜作为财务理论体系的逻辑起点。因为，财务假设并不能对财务理论体系的其他所有范畴进行推演。同时还应该看到，财务理论作为运用经济学，重在人们通过发挥主观能动性去实现财务管理目标，不是简单的技术操作，也不是纯粹的经济学理论证明。通过人为的舍弃而确定财务假设，并以此来构建的财务管理体系限制了财务管理运用时的复杂性和多变性，限制了人们主观能动性的发挥。财务主体为了追求自身利益的最大化，同时又积极规避财务风险，在效益与风险之间作出最佳的正确选择。具体到财务有欺骗行为的商家虽然可获得较大的眼前利益，但丧失的是持续经营获得未来现金流的能力，而企业的价值在较大程度是由预期未来现金流的大小决定的。所以，纵观古今中外，凡生命力长久的企业，必定是非常重视诚信的企业。尤其是在竞争日益激烈的今天。总的来说，有关财务假设的文献相对较少，这与我国学者长期关注会计假设有关，忽视了对财务假设的研究。可以设想，随着我国市场经济体制的不断完善，我们也不再专注于财务实务，而是越来越重视财务假设的研究，通过对理论的不断完善，达到更好的指导实践的目的。
财务造假论文范文第3篇
【关键词】财务管理 财务管理假设
一、财务管理假设的定义
财务假设是对财务存在的客观环境的一些不确定因素，根据客观情况或趋势所进行的合乎情理的判断。它实质上是对不确定经济环境的预测，是财务对象和财务目标研究的必要限定条件。财务假设包括财务学基本假设和具体假设。财务学基本假设是财务理论与实践的最根本的前提、假定，在此基础之上可以演绎出财务学的基本概念、原则以及方法等。具体假设是基本假设的具体化，也是基本假设的逻辑推演。对于财务管理假设的定义，财务学界的认识基本一致。笔者认为，财务管理假设是指财务管理人员对那些无确切认识或无法正面论证的经济和财务现象所做出的一种合乎逻辑、情理的估计和推断。这一定义所揭示的财务管理假设的本质属性有如下两点：一是对一定社会经济条件下财务管理活动一般规律的推断，是客观环境和主观判断相结合的结果；二是其推断虽然与财务管理逻辑发展相关，但并不是对财务管理的实际指导和规范，而仅仅是对财务管理活动的一些假定。
二、财务管理假设的特点
1、简单性。财务管理假设理论应具有逻辑上的简单性，即财务管理假设体系中所包含的相互独立的假设应尽量简洁通俗、便于理解，但这并不是指假设理论内容的浅显。
2、贡献性。财务管理假设除了要能说明其对系统有所贡献，还应隐含更为丰富的命题，使假设体系具备演绎性。
3、历史性与动态性。财务管理假设是在一定的历史时期和社会背景下总结出来的，反映了当时人们对财务管理假设的认识水平。它是一个动态发展的概念体系，在很大程度上反映了人们对财务管理假设认识的不断深入。
4、系统性。财务管理假设之间不仅不能存在矛盾冲突，而且要有一定的内在联系，各项假设之间能相互协调，从而组成一个完整的体系。
5、独立性。财务管理假设之间的关系是相互独立的，任何一项假设不能推导出另一项假设，否则就应将这两项假设合并为一项假设。
三、财务管理假设体系的构建原则
1、解释性原则解释性原则。要求财务管理假设对诸如财务管理存在的客观依据、为什么需要对财务进行管理、为什么能够对财务进行管理等问题作出合理地解释。
2、预见性原则。预见性原则要求财务管理假设能够对财务管理中的未来事项作出科学地推测。
3简明性原则。简明性原则要求财务管理假设在逻辑上要简单明了。笔者认为，除以上原则外，财务管理假设在数量应具有适量性，不能一谈到财务管理假设系统，就是包含有十多个假设的假设体系。而应像财务会计假设一样，区区四个假设就涵盖了财务会计的全部给每个假设赋予十分丰富的内涵，而不需要建立所谓的具体假设或衍生假设。
四、财务管理假设的具体内容
1、资金时间价值假设。资金的时间价值是一定量资金在不同时点的价值量的差额。对资金存在时间价值的这种客观现象，经济学中有多种解释。“节欲论”认为时间价值是资本所有者不将资本用于生活消费而“节欲”的报酬；“时间利息论”则认为是因为人们对现有货币的评价高于对未来货币的评价；“流动偏好论”认为是放弃流动偏好的报酬；马克思的劳动价值论认为是工人创造的剩余价值。运用资金具有时间价值这一假设，我们可以以一定的折现率把未来的现金流入或流出折成现值，从而进行股票及债券价格估算、投资项目现金流入净现值的计算等，为财务管理的短期、长期投资等决策提供依据和标准。
2、成本假设。所谓成本是指在企业经营权和所有权分离时所有者对经营者进行激励、监督等所付出的成本。根据理性人假设，经营者更关心个人的晋升、收入增加、地位提高等问题，这使经理人员的目标和股东的目标可能出现不一致的情况，因而就出现了成本问题。该假设在财务管理中运用于以下几方面：1、财务分析。通过有效财务分析发现经营者业绩的好坏，从而对经营者进行有效激励。2、资本结构决策和股利政策决策。已经有理论及实证研究表明，成本影响企业的资本结构决策。
3、所得税影响财务决策假设。所得税对财务决策的影响表现为以下几方面：1、所得税影响资本预算决策。进行资本预算决策时，必须考虑所得税对现金流入以及对资金成本的影响。2、所得税影响资本结构决策。由于企业因负债而支付的利息可以在所得税税前扣除，这就使负债资金成本率较权益资金成本率低。3、所得税影响股利政策决策。由于支付股利需支付所得税，故所得税对股利政策决策亦有影响。
4、增量现金流入流出假设。所谓增量现金流入或流出，是指当企业新增一个投资项目后从整个企业角度考察所带来的增加现金流入或流出。新增一个投资项目后，该投资项目的产品有时会与其他投资项目的产品相互竞争，造成其他项目的销售收入下降，从而造成从整个企业角度考察时新投资项目带来的增量现金流入低于孤立地单个考察投资项目所带来的现金流入。同样，从整个企业角度考察的投资项目的增量现金支出有可能小于孤立地单个考察投资项目时所带来的现金流出。这是因为，企业可发挥各投资项目间的协同作用，使新投资项目的增量现金支出低于孤立的单个项目的现金支出。
【参考文献】
[1] 李双：“财务管理假设理论研究”，《财会月刊》，2006.6
[2] 成都：“财务管理假设理论研究”，《财会月刊》，2005.10
财务造假论文范文第4篇
关键词：财务造假;原因;对策
财务造假现象在一定程度上影响了企业的发展，随着财务会计制度不断完善，已经对财务工作造成了一定的制约，但由于多种原因，企业财务造假现象在当今各类企业当中并不少见，为了解决企业财务造假的问题，应该正确认识财务造假的现状，分析形成财务造假的原因，从而对症下药，最大程度上减少、杜绝企业的财务造假行为，保障社会经济顺利发展。
一、财务造假的现状
当前社会企业财务造假现象很常见，企业财务造假就是企业将对外的财务报表隐瞒真实信息或采用非法手段篡改财务信息，影响投资者或信息使用者的实质性决策的恶劣行为。企业的财务造假通常是企业管理阶层集体进行的会计数据造假的舞弊行为，并不能真实影响企业的盈利现象，并且这种造假行为通常属于有计划、长时间的连续性造假行为。财务造假行为严重影响金融市场的稳定发展，削弱了市场资源的合理配置，相关机构受到经济损失，投资者对企业的信任降低，影响资本市场的健康发展。据统计，我国财务造假引起的经济损失一年就高达几十亿，高额的经济损失数值造成资本市场大幅度混乱。湖南证监局、中国证监会2013年9月对万福生科企业的账务造假事件展开例行检查，经初步自查，该企业在2012年半年报中虚增营业收入1.88亿元、虚增营业成本1.46亿元、虚增利润4023.16万元。其财务造假后从证券投资者中非法赚得7.4亿元的投资金额，如此大数额的获利让人心惊。分析企业常使用的造假手段，其中包括：①采用虚构交易。企业利用虚假的合同、单据、发票等，在财务报表上捏造不真实的经济事项，使企业的收入和资产出现虚假增加的现象。②收入确认虚假。企业销售收入的确认虽然有相关标准规定，但是收入确认上仍存在着很大的操作空间。企业将仓库中并没有出货的产品当作销售收入之一，以增加销售的收入值，提高企业销售业绩。③调节利润。企业通过进行投资收益、出卖资产、让渡股权等来进行利润调节，但是这种方式并不是能持续进行的操作，属于一次性利润进入，不能实现企业的长久盈利预测。④控制关联交易。一个企业想对另一个企业进行利润操控，通常使用的手段就是关联交易，内部转移买卖，高买低卖、高卖低买等。⑤成本资本化。企业在进行企业成本均摊时，如果成本符合资本化条件就会实行成本在获益期间的财务均摊政策，企业将不属于资本化的成本进行资本化成本均摊就会虚增了当期的企业利润，实现企业业绩上升的目的。⑥选择会计政策，增加会计利润。企业在进行会计政策选择时有很大的自主选择性，相关政策规定，企业选择会计政策后不可轻易更改，保证企业会计信息的可比性。但是现实中，企业为了控制企业利润，在选择有利于企业利益增长的会计政策，甚至有的企业会随意更换企业的会计政策，创造虚假的企业会计信息。
二、财务造假产生的原因
1.会计理论和方法存在缺陷。我国的会计理论和会计方法仍然存在着一定的缺陷，从会计理论来看，权责理论虽然可以解决企业收入和成本之间的配比问题，但是这种权责确认机制也增加了主观意识的作用，这种责任确认的主观意识为财务造假提供了平台。而我国会计计量单位的使用上也存在着局限性，计量属性和货币计量法都缺乏严谨度，随着经济的不断发展，为了增加企业财务信息的调节灵活性和实用性，会计的计量属性增加了新的准则，如：公允价值、净现价值、重置价值等，但是多重标准的计量属性也增加了会计财务造假的可能性。同时，我国当前的政策制度给了企业很大的会计政策的自，企业在进行会计政策和会计方法的选择上范围较广，没有统一性，在某种程度上会使企业的财务信息失真。
2.企业财务内部控制能力不足。企业没有健全的内部控制制度，使企业的财务内部控制能力差，不能实现企业对财务的良好把握，影响企业真实的运营状况，使企业出现了资金亏空现象，企业为了避免破产的厄运，会选择财务造假的非法手段获得企业经营的扭亏为盈。同时，企业的所有权和经营权分离也是引起财务造假的原因之一。企业的资本所有者并不是企业的管理者，企业没有形成一定内部控制系统，无法使企业的管理者和所有者形成权力的制衡，造成管理者为了自身的利益采用财务造假手段将企业的资金转移到个人账户中，影响企业的整体运营情况。
3.企业会计人员素质较低。企业的会计人员主要监管着企业的财务情况，然而企业现有的会计团队人员素质普遍较低，没有主动学习的意识，对经济法律的掌握程度不够，对自己的职业道德要求较低。同时，财务造假的利润较大，会计人员为了自身利益在进行企业财务报表制作时进行造假活动，甚至有的专业的注册会计师也参与进企业的财务审计造假活动中。由于现在的注册会计师大多数处在买方市场，不管委托企业的要求是否合理，为了获得经济收入，注册会计师也会满足审计企业的非法要求，使财务审计失去了原有的价值。如：日本的安达信注册会计师所在对安然公司进行财务审计时，为了获得巨额的报酬，帮助企业进行审计报告作假，成为安然企业财务造假的帮凶。中国科龙电器财务造假案在广东省佛山市中级人民法院开庭审理，审理期间，科龙电器股份有限公司董事长顾雏军称“科龙企业的审计机构德勤华永会计师事务所在进行企业财务审计时刻意忽略了资金的流向，为企业财务造假提供便利条件，没有实现真正的审计作用。”虽然财务审计造假为科龙电器股份有限公司实现了“扭亏为盈”，但却受到了严重的法律制裁。
4.企业财务造假的监管和处罚的力度不够。我国的企业财务审计监督制度还处在发展阶段，相关的制度仍需要不断的完善，才能适应飞速发展的经济社会。当前的社会情况是财务监督部门不能很好的行使其监督权力，监管体制的落后也影响了监督部门工作的开展，大大削弱了监督审计作用。这种监督不足的现象给财务造假提供了发展空间，助长了企业进行财务造假的风气，引起经济市场中的会计信息失真，形成一种恶性的发展趋势。同时，当前的财务造假的处罚力度相对较弱，企业进行财务造假后属于民事案件，在处罚手段上一般采用经济惩罚，但是惩罚的金额与企业实际获利金额相比还相差甚远，达不到惩处的目的。如：企业采用财务造假手段获得了银行的贷款，再利用贷款进行资本投资，所赚取的利润很可观，企业考虑其经济效益仍会采用财务造假的手段增加企业融资，这种监管处罚力度弱的发展现状严重影响着市场经济的发展，企业财务造假的现象不能很好的控制将不利于国家整体经济的稳定增长。
三、财务造假的防范对策
1.完善会计制度和规则。经济全球化发展模式使会计发展也逐渐步入国际化，建立完善会计的制度成为我国企业财务发展的趋势。将《企业会计准则》进行财务报告空间压缩，完善关联交易的管理，鼓励企业进行财务监督，重视企业的现金信息的审核。总结市场中存在的会计规范问题，完善会计规则中的不足，避免会计信息的主观性干扰，降低会计信息的误差发生率，使会计信息的准确性和透明度不断提升。
2.完善企业财务的内部控制制度。企业的财务内部控制是企业内部控制体系的关键环节，它可以实现保护企业的会计信息和企业资产，建立一个有效的控制体系，有助于企业自身对会计信息的审核和企业资金投入风险的估量，以及企业财务实施中保障相关法律法规的合理贯彻。企业的财务内部控制系统主要实现对企业财务的控制，成为企业防止会计人员出现错误操作的重要屏障，主要包括对企业业务流程的控制、采购付款的控制、货币资金的控制、成本费用的控制等。这种企业内部财务控制方式可以有效的实现企业会计监督、各部门之间的会计信息建设，进而实现整个社会环境的经济秩序。
3.提升企业会计素质。企业应该给予会计人员提供职业道德培训的机会，建立其正确的职业发展观和价值观。每一位财务人员的道德品质都将影响企业财务的真实性，只有会计人员做到严格遵守职业道德规范、自归自律、公私分明、严格要求自己，才能遏制财务造假的现象。企业的会计人员需要不断提升自己的业务能力，强化服务意识，适当参与公司的管理，提升自己的法律意识，充实自己的法律知识，增加自己的职业素养，能够做到知法、懂法、依法，避免会计人员参与企业造假。同时，注册会计师作为具有审计作用的财务人员应该有自律意识，在进行企业财务审计工作时，严格按照相关审计程序执行，提高其审计的独立性，降低买方市场对注册会计师的影响。相关部门也应该注重注册会计师行业的管理，严格控制注册会计师的职业素质，对注册会计师的违规处罚实行实名积分制，控制注册会计师的职业质量。
4.强化对企业财务的监督，加大财务造假的惩处力度。政府为营造稳定的经济发展环境，需要对市场经济进行宏观控制，对企业的发展进行监管，财务监管是其中最重要的一项环节。完善企业财务监管的法律法规，加大企业财务造假的惩戒措施，对造假企业的处罚力度决定了企业进行财务造假的成本，增加企业财务造假的成本可以有效的控制财务造假现象的发生。通过法律的手段对造假的企业进行严厉制裁，提高企业的经济罚款额度，使造假者在造假上不能获得利润。同时，保证企业财务信息的准确透明性，对财务造假的企业进行媒体公布，扩大影响力，提高对企业财务造假的约束力。
四、结论
综上所述，企业财务造假仍是经济市场中常见的现象，对企业造假的常用手段和原因进行分析，企业为了实现自身的长远发展需要严厉杜绝发生企业财务造假的现象，提高会计人员的素质，注重企业自身的内部控制活动，国家也应该不断完善会计制度，减小会计人员的造假空间，营造稳定和谐的社会经济环境。
参考文献：
[1]蔡娟.企业财务造假的原因及防范措施[J].中小企业管理与科技（上旬刊），2010，05（06）：57-58.
[2]洪新荣.浅析财务造假的原因与综合治理的对策[J].大陆桥视野，2009，03（08）：92-93.
财务造假论文范文第5篇
关键词：财务会计 理论框架 构建
财务会计理论框架是构建会计理论体系和指导会计实践的基础。财务会计理论框架的问题长期以来是国内外会计学者研究的课题，学者们提出了各种理论框架的设想。而由于财务会计理论框架的构成要素过多过细，相互关系纷繁复杂，要素关系层次难以分清。所以，构建一个与现代会计发展水平相一致的、结构严谨的财务会计理论框架是非常必要的。
FASB将财务会计理论框架定义为：财务会计理论结构是由互相关联的目标和基本理论所组成的逻辑一致的体系，这些目标和基本理论可用来引导首尾一致的准则，并对财务会计和报告的性质、作用和局限性作出规定。财务会计理论框架是一个章程，是一套目标和基本理论相互关联的有内在逻辑性的关系。
一、财务会计理论框架的基本要素
会计理论要素和逻辑关系的构造体系都包含在财务会计理论框架之内，它是由财务会计基础理论、财务会计应用理论和财务会计环境理论相互结合、有机构成的一个理论系统。财务会计基础理论包括会计目标、会计原则、会计假设、会计方法、会计要素、会计检验等理论，是构成财务会计理论的基本要素；财务会计应用理论是将财务会计基础理论应用于会计实践、指导会计实践的理论，包括财务会计管理体制、会计政策、会计基本准则等理论；财务会计环境理论，主要探讨对理论产生影响作用的外部条件，包括企业内部环境和外部环境。
二、以财务会计目标为逻辑起点逻辑起点
是构建一套理论体系的出发点，认清财务会计理论框架理论体系的逻辑起点，对构建我国财务会计理论框架具有决定性作用，而且，逻辑起点联系和贯穿整个财务会计理论框架，应该尽量明确和单一，以期可以更好的指导整个理论框架的构建以及利于准则的指导与选择。目前，我国财务会计理论框架应以财务会计目标作为逻辑起点。因为财务会计目标与其他理论范畴有着十分密切的联系。财务会计目标应该体现会计环境的要求，决定会计对象，反映会计本质。在构建我国财务会计理论框架的过程中，应根据我国会计信息使用者对会计信息的需求、根据我国的会计环境等制定具有我国特色的财务会计目标。当前，我国的财务会计目标应该是为管理型投资者提供真实可靠的财务会计信息。我国的财务会计目标具有特殊性：财务会计目标介于受托责任和决策有用之间，可以称之为“双目标论”，即，中国特色的财务会计目标：强调受托责任，兼顾决策有用。
三、以会计信息质量特征为前提
根据财务会计目标的不同，会计信息质量特征也是存在区别和侧重点的。当以决策有用作为财务会计目标时，会计信息的着眼点是报表有用，即会计信息的质量特征侧重于相关性，其能够很好的揭示企业当前和未来的信息；当以受托责任作为财务会计目标时，会计信息的着眼点是整体有效，即会计信息质量特征侧重于可靠性，如历史成本，能够反映企业过去的情况。对于会计信息精准性的要求，前者允许偏差，而后者则要求精准可靠，即模糊的精确和精确的模糊。对于我国特色的信息质量特征：可靠性重于相关性。基于我国财务会计的目标主要是强调财务报告的受托责任履行情况，其次才是决策有用性。因此，相应的我国的信息质量特征应强调客观、真实，即：可靠性是我国财务会计理论框架的最重要的信息质量特征，其次才是相关性。我国目中国论文联盟整理前资本市场还不完善、相应的法规和政策还未健全，会计造假十分普遍，信息失真也很严重。面对这种情况，对会计信息可靠性的要求也就更为强烈。
四、以会计假设为基础
建立财务会计的四项基本假设，为财务会计目标的实现创造了条件。财务报表的基本假设与财务会计目标是相互制约、互为条件的。会计主体假设设定了会计核算的空间范围是将不同会计主体发生的经济业务区分开来，同时将会计主体与其所有者区分开来；持续经营和会计分期两项假设为会计主体及时向会计信息使用者提供其所需的信息创造了条件，也在此基础上形成了一系列合理的会计处理方法和程序；而货币计量假设则是限定了会计核算的对象，即只能用货币计量的经济活动，同时也使信息使用者对企业进行综合评价成为了可能。由此可见，应当把会计假设作为财务会计理论框架的基础。虽然随着经济环境的变化，我国正受着来自电子商务、虚拟企业等交易方式的不同程度的挑战，但是其发展尚未成熟，传统交易仍占主流。在以四项会计假设为基础的同时，对于特殊的会计环境因素，在界定会计的基本假定时应当适当考虑。
五、财务会计理论框架的主体——会计要素确认与计量
在会计理论中，确认是一个广泛的理论，广义的确认包括了计量。而从狭义上讲，财务报表的确认是指根据相应的基础和标准来判断某一项目属于哪个会计要素，应何时列入财务报表。而计量包括计量单位和计量属性。在传统的会计理论和实务中，可选择的确认基础一般有两个：收付实现制和权责发生制。关于确认的标准，FASB提出了四条基本确认标准：①可定义性——所确认的项目必须符合会计要素的定义；②可计量性——所确认的项目能以货币量化；③相关性——所确认的项目生成的信息对信息使用者的决策是有影响的；④可靠性——所确认的项目真实、客观并且是可以验证的。
这四条确认标准基本上已被实践所证实，因此考虑到我国成本效益原则，我国完全可以借鉴。在计量方面，本文主要探讨我国应不应该采用公允价值。由于在我国目前的经济环境下，财务报告更多的是强调受托责任，信息质量则是侧重于可靠性，公允价值应用范围受到限制，以及运用公允价值的条件还不完全具备。因此，我国的财务会计理论框架中对计量属性的选择应该：
①结合我国目前的会计环境，多种计量属性并存的结构应该在财务会计理论框架中体现出来。
